Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2002 N Ф04/2377-862/А45-2002 по делу N А45-3542/02-СА/96 Иск о признании недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на прибыль удовлетворен правомерно, так как налоговый орган не представил доказательств необоснованности применения налогоплательщиком льготы по указанному налогу.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 10 июля 2002 года Дело N Ф04/2377-862/А45-2002

(извлечение)

Арбитражный суд, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Новосибирской области (УМНС РФ по Новосибирской области) на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.03.2002 по делу N А45-3542/02-СА/96,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие “Западно-Сибирская железная дорога Министерства путей сообщения Российской Федерации“, г. Новосибирск (ФГУП “ЗСЖД МПС РФ“), обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском о признании недействительными решения Управления МСН РФ по Новосибирской области от 15.01.2002 N 4 о
привлечении истца к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и требования об уплате налога N 1 от 15.01.2002 недействительными.

Исковые требования мотивированы неправильным применением налоговым органом нормы, содержащейся в абзаце 1 пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, поскольку ограничение размера льгот величиной нераспределенной прибыли текущего года не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; льготы, предусмотренные указанной статьей, предоставляются и в случае осуществления налогоплательщиком расходов и затрат за счет заемных средств.

Решением суда от 20.03.2002 исковые требования удовлетворены в полном объеме. Суд установил, что налоговым органом не представлено неоспоримых доказательств неправомерности применения льгот по налогу на прибыль, не указан конкретный акт о налогах и сборах, который бы содержал четкое определение понятий “прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия“ и “нераспределенная прибыль отчетного периода“. При таких обстоятельствах, в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, судом отмечено, что налоговый орган необоснованно исходит о неправомерности применения льгот предприятия, руководствуясь при этом только данными бухгалтерского учета и отчетности, не принимая во внимание то, что данные бухгалтерского учета и налогообложения не совпадают.

В апелляционной инстанции законность судебного акта не проверялась.

В кассационной жалобе УМНС РФ по Новосибирской области просит отменить решение суда как принятое с нарушением норм материального права и принять новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Налоговый орган считает, что налогоплательщик, при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2001 года, необоснованно заявляет о праве на
льготу на сумму, превышающую на 72030000 руб. размер чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В результате чего налог на прибыль по сроку уплаты 05.11.2001 не уплачен в сумме 25203000 руб.

В судебное заседание представитель налогового управления не явился. О времени и месте рассмотрения кассационной жалобы ответчик извещен надлежащим образом.

Представитель ФГУП “ЗСЖД МПС РФ“ отклонил доводы, изложенные в кассационной жалобе, и просит оставить в силе обжалуемое решение суда.

Проверив в порядке статей 162, 174 Арбитражного процессуального кодекса материалы дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки отчетов “О прибылях и убытках“, “Расчет налога на прибыль“ за 9 месяцев 2001 года, представленных ФГУП “ЗСЖД МПС РФ“ в налоговый орган, установлено, что налогоплательщиком по строке 4 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 9 месяцев 2001 года отражена льгота по налогу на прибыль согласно пунктам 4.1.2 и 4.1.3 Инструкции МНС РФ N 62 от 15.06.2000 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ в сумме 117784000 руб.

Вместе с тем в строке 190 Формы N 2 “отчета о прибылях и убытках“ за тот же отчетный период сумма чистой (нераспределенной) прибыли налогоплательщиком указана в размере 45754000 руб. Налоговый орган считает, что поскольку нераспределенная прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия) составляет 45754000 руб., то и льгота может быть предоставлена в размере 45754000 руб., а не в сумме 117784000 руб., как заявлено предприятием.

Таким образом, по мнению налогового органа, налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2001 года необоснованно заявлено
о праве на льготу на сумму, превышающую размер чистой (нераспределенной) прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в результате чего налог на прибыль по сроку уплаты 05.11.2001 не уплачен в сумме 25203000 руб.

Решением от 15.01.2002 N 4 УМНС РФ по Новосибирской области привлекло ФГУП “ЗСЖД МПС РФ“ к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога, что составляет 5041000 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о неправомерном привлечении истца к налоговой ответственности по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на цели, перечисленные в абзацах “а“, “в“ пункта 1 этой статьи (затраты на содержание находящихся на балансе предприятий, объектов и учреждений соцкультбыта; взносы на благотворительные цели). При этом налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

Следовательно, льгота по налогу на прибыль предоставляется при условии, если фактически произведенные затраты и расходы произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а не за счет каких-либо иных источников финансирования. Никаких других ограничений льгот действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Истцом представлены доказательства, что сумма фактической прибыли за 9 месяцев 2001 года в размере 55935000 руб. затрачена на находящиеся на балансе ФГУП “ЗСЖД МПС РФ“ объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры
и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, жилищный фонд. Сумма фактической прибыли в размере 61849000 руб. составляет затраты в виде взносов на благотворительные цели религиозным организациям, зарегистрированным в установленном порядке, средства по перечислению предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта. Фактическое расходование указанных средств не за счет прибыли предприятия налоговым органом не опровергается.

Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н расходы на перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы, направленные на нужды соцкультбыта и благотворительные цели, предписано учитывать в составе внереализационных (пункт 12 ПБУ 10/99 в новой редакции). То есть на сумму данных расходов величина чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) текущего года) подлежит уменьшению.

Таким образом, величина нераспределенной прибыли при исчислении ее по правилам ПБУ 10/99 в редакции Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н оказывается меньше, чем величина той же нераспределенной прибыли, исчисленной по правилам ПБУ 10/99 в первоначальной редакции, поскольку нераспределенная прибыль после внесения изменений в ПБУ 10/99 подлежит уменьшению на величину указанных выше расходов и затрат, ранее на величину нераспределенной прибыли не влиявших.

Суд кассационной инстанции поддерживает мнение истца о том, что изменение Минфином России порядка отражения в бухгалтерском учете тех или иных затрат не может служить основанием для ограничения права налогоплательщика использовать льготы по налогам в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, поскольку иное противоречит пункту 2 статьи 17, подпункту 3 пункта 1 статьи 21 и пункту 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция поддерживает выводы суда первой инстанции о применении по данному спору положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской
Федерации в части толкования неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 20.03.2002 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-3542/02-СА/96 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.