Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2000 N Ф04/2568-350/А67-2000 Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 11 октября 2000 года Дело N Ф04/2568-350/А67-2000
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью “Ксерокс Сервис“ г. Томска обратилось в суд с иском о признании частично недействительным решения ИНС по г. Томску от 17.04.2000 N 114/1-03В.
Заявленный иск мотивирует обоснованностью предъявления обществом к зачету из бюджета налога на добавленную стоимость по рекламе в размере 16998,1 руб., по материальным ценностям и услугам через подотчетных лиц в размере 1158,17 руб. и незаконностью выставления налоговым органом требования о перечислении в бюджет указанных сумм с начислением на нее пеней.
Решением суда от 30 июня 2000 года (дополнительное решение от 18.07.2000) иск о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа удовлетворен в части предложения обществу о перечислении в срок, установленный в требовании об уплате налогов и пеней, соответствующих пеней по налогу на добавленную стоимость, составляющих сумму 16998,1 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано.
При принятии решения о частичном удовлетворении иска суд посчитал, что действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает в перечне расходов случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению из бюджета только в пределах установленных норм по рекламе.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного решения не проверялись.
В кассационной жалобе заявитель просит отменить решение суда о признании частично недействительным оспариваемого решения и принять новое об отказе в удовлетворении требования истца.
Кассационная коллегия, проверив в соответствии со статьей 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, полагает решение суда в части удовлетворения иска ООО “Ксерокс Сервис“ подлежащим отмене.
Как следует из материалов дела, ИНС по г. Томску проведена выездная налоговая проверка соблюдения ООО “Ксерокс сервис“ законодательства о налогах и сборах за период 1997 - 1998 годов.
Установлено, что предприятие в 1997 - 1998 годах завысило налог на добавленную стоимость на 16988,1 руб. в результате неправомерного списания на себестоимость реализованной продукции расходов на рекламу сверх установленных норм и необоснованно предъявило к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, исчисленный со стоимости материалов, услуг, приобретенных физическими лицами за счет собственных средств.
По результатам выявленных нарушений ИНС по г. Томску 17.04.2000 принято решение N 114/1-03В, которое оспаривается ООО “Ксерокс Сервис“ в части предложения перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налога, 18156 руб. 27 коп. по налогу на добавленную стоимость.
Вывод суда, что отнесение истцом на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость со стоимости материалов, услуг, приобретенных физическими лицами за счет собственных средств, до момента погашения своей задолженности перед данными физическими лицами является нарушением пункта 2 абзаца 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость“. Следовательно, в этой части решение суда правомерно и отмене либо изменению не подлежит.
В то же время кассационная коллегия не может согласиться с решением суда об удовлетворении иска о признании недействительным оспариваемого решения налогового органа в части предложения обществу перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налогов и пеней, соответствующих пеней по налогу на добавленную стоимость, составляющих сумму 16998,1 руб., по основаниям неприменения к рассматриваемой ситуации положений, регламентирующих установление нормативов расходов на рекламу по следующему основанию.
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
При этом для целей налогообложения отдельные произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Так, в соответствии с указанным Положением для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, установлены в письме Минфина России от 06.10.92 N 94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения“.
Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам на рекламу, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета. Сверх установленных норм налог на добавленную стоимость относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий), и соответственно возмещению из бюджета не подлежит.
Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 2 статьи 175, частью 1 статьи 176, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Томской области от 30 июня 2000 года с учетом дополнительного решения от 18 июля 2000 года по делу N А67-1740/00 о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску от 17.04.2000 N 114/1-03В в части предложения обществу с ограниченной ответственностью “Ксерокс Сервис“ перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налогов и пеней, соответствующие пени по налогу на добавленную стоимость, составляющие сумму 16998,1 руб., и возврате из федерального бюджета 784 руб. 80 коп. государственной пошлины отменить и принять новое решение.
В удовлетворении иска общества с ограниченной ответственностью “Ксерокс Сервис“ о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Томску от 17.04.2000 N 114/1-03В в части предложения перечислить в срок, установленный в требовании об уплате налогов и пеней, соответствующие пени по налогу на добавленную стоимость, составляющие сумму 16998,1 руб., отказать.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью “Ксерокс Сервис“ г. Томска в доход федерального бюджета за рассмотрение кассационной жалобы 417 руб. 45 коп. государственной пошлины. Выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.