Решения и определения судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2004 по делу N 10АП-1260/04-АК Суд обязал налоговый орган возвратить сумму излишне взысканного налога на землю, проценты, пени и штраф, поскольку заявитель обоснованно применил льготу при уплате земельного налога.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 30 декабря 2004 г. Дело N 10АП-1260/04-АК“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 23 декабря 2004 г.

Полный текст постановления изготовлен 30 декабря 2004 г.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей - М.Э.П., М.Л.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.Р.В., при участии в заседании: от истца (заявителя) - Б., дов. от 25.05.04, от ответчика - Г., дов. от 06.05.04, М.О.В., дов. от 19.12.03, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N 6 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 14
сентября 2004 г. по делу N А41-К2-8307/04, принятое судьей В., по иску ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ к МРИ МНС РФ N 6 Московской области, УМНС РФ по Московской области о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения N 2 от 22 января 2004 г. МРИ МНС РФ N 6 по Московской области, требования МРИ МНС РФ N 6 от 22.01.2004 N 13 об уплате земельного налога в сумме 59328 руб., пени в сумме 2893 руб., решения Управления МНС РФ по Московской области от 22 марта 2004 г. и возмещении судебных расходов.

Решением Арбитражного суда Московской области от 14 сентября 2004 г. требования ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ удовлетворены, признаны недействительными решение МРИ МНС РФ N 6 от 22 января 2004 г. N 2, требование МРИ МНС РФ N 13 от 22 января 2004 г. об уплате земельного налога в сумме 59328 руб. и пени в сумме 2893 руб.

Признано недействительным решение Управления МНС России по Московской области от 22 марта 2004 г.

МРИ МНС РФ N 6 по Московской области обязана возвратить ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ излишне взысканные налоги, пени, штраф в сумме 74087 руб. с начислением процентов.

С УМНС РФ по Московской области в пользу ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ взысканы судебные расходы в сумме 13050 руб.

МРИ МНС РФ N 6 по Московской области считает решение суда первой инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям несоответствия выводов, изложенных в решении,
фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы МРИ МНС РФ N 6 по Московской области указала, что ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ принадлежит на праве бессрочного пользования земельный участок площадью 41,2 га, кадастровый номер N 50-32-15-598, расположенный по адресу: Московская область, Серпуховский район, дер. Ивановское, городское кладбище, и земельный участок площадью 2,23 га, кадастровый номер 50-32-15-597, в дер. Калугино Серпуховского района.

Истцом заявлена льгота по земельному налогу за 2003 г. в соответствии с п. 9 ст. 12 Закона РФ N 1738-1 от 11.10.1991 “О плате за землю“, в соответствии с которой от уплаты земельного налога полностью освобождаются земли общего пользования населенных пунктов.

Согласно п. 12 ст. 85 Земельного кодекса РФ к земельным участкам общего пользования относятся не подлежащие приватизации земельные участки, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами.

Земельные участки площадью 41,2 га и 2,23 га, по мнению МРИ МНС РФ N 6 по Московской области, не относятся к землям общего пользования.

В соответствии со ст. 8 Земельного кодекса РФ отнесение земель к категориям, перевод из одной категории в другую осуществляются актами органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Согласно ст. ст. 83, 85 Земельного кодекса РФ земли поселений как самостоятельная категория земель отделяются от земель иных категорий городской (поселковой) чертой.

Проекты черты городского и сельского поселений разрабатываются органами местного самоуправления и утверждаются органами государственной власти субъектов РФ.

Для решения вопроса об отнесении земельного участка в д. Ивановское к категории земель, к конкретным территориальным зонам,
о разграничении земель поселения с землями других категорий Арбитражным судом Московской области был направлен запрос в Московский областной земельный комитет, ответ на момент вынесения судом решения получен не был.

Доводы ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ об использовании участка по целевому назначению, для погребения людей, МРИ МНС РФ N 6 считает необоснованными, так как заявитель не осуществляет погребение, а производит обслуживание и эксплуатацию расположенных на них объектов недвижимости, вывоз мусора, уборку территории и т.д.

Кроме того, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.96 N 8-ФЗ “О погребении и похоронном деле“ регламентирует порядок выделения места для захоронения и не регулирует вопросы пользования и налогообложения земельного участка, на котором расположены места захоронения.

МРИ МНС РФ N 6 по Московской области считает неправильным применение судом ст. 79 НК РФ, так как указанная норма предусматривает начисление процентов при возврате суммы излишне взысканного налога.

Суммы налога были уплачены ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ по решению МРИ МНС РФ N 6 по Московской области от 22 января 2004 г. N 2.

Кроме того, ст. ст. 78, 79 НК РФ предусматривают начисление процентов только на сумму излишне уплаченного, взысканного налога и не предусматривают начисление процентов на суммы пени, штрафа.

Удовлетворяя требования о возмещении судебных расходов, судом не обсуждался вопрос, являются ли налоговые органы надлежащими ответчиками по возврату денежных средств из федерального бюджета.

Главным распорядителем бюджетных средств является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Управление МНС России по Московской области в судебное заседание не явилось, о дне рассмотрения дела было извещено, представило письменный отзыв на апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N
6, жалобу поддерживает, решение суда первой инстанции считает незаконным и подлежащим отмене.

Управление МНС России по Московской области считает, что решение Управления от 22.03.2004 N 12-06/3555 не нарушает прав заявителя, не возлагает на него каких-либо обязанностей и не препятствует осуществлению им предпринимательской деятельности.

В связи с этим взыскание с Управления МНС России по Московской области судебных расходов в сумме 13050 руб. является, по мнению Управления МНС России по Московской области, необоснованным.

Управление МНС России по Московской области просит отменить решение суда первой инстанции, апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N 6 - удовлетворить.

ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой не согласно, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.

В обоснование возражений представитель ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ указал, что ОАО “ПОСБОН“ является правопреемником государственного предприятия, производственного объединения специализированного бытового обслуживания населения, которому в период с 1993 г. по 2002 г. органами государственной власти Московской области были переданы кладбища в Московской области, в том числе в Серпуховском районе, с выделением из областного бюджета средств на их содержание.

Постановлениями главы администрации Серпуховского района Московской области от 07.06.1993 N 701 и от 26.07.1995 N 777 ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ предоставлены в бессрочное пользование земельные участки: площадью 412000 кв. м, кадастровый N 50-32-15-598, по адресу: Серпуховский район, д. Ивановское, и 2,23 га (кадастровый N 50-32-15-597) в д. Калугино Серпуховского района.

В течение 1993 - 2002 гг. ОАО “ПОСБОН“ не оплачивало земельный налог за указанные земельные участки на основании п. 9 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю“,
полагая, что кладбища относятся к землям общего пользования населенных пунктов.

Нарушений налогового законодательства в деятельности ОАО “ПОСБОН“ в течение 2001 - 2002 гг. налоговым органом не было выявлено, что подтверждается актом выездной налоговой проверки N 231 от 15.07.2002.

В 2003 г. ОАО “ПОСБОН“ при подаче налоговой декларации по земельному налогу заявило льготу по уплате указанного налога в соответствии с п. 9 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю“.

МРИ МНС РФ N 6 проведена выездная налоговая проверка по соблюдению ОАО “ПОСБОН“ налогового законодательства, в частности по вопросу правомерности заявления льготы по уплате земельного налога, по результатам которой 22 января 2004 г. руководителем МРИ МНС РФ N 6 вынесено решение N 2 о привлечении ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 11866 руб. за неуплату земельного налога за 2003 г.

В соответствии со ст. 8 Земельного кодекса отнесение земель к категориям, перевод их из одной категории в другую осуществляются актами органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Согласно ст. ст. 83, 85 Земельного кодекса РФ земли поселений как самостоятельная категория земель отделяются от земель иных категорий городской (поселковой) чертой.

Проекты черты городского и сельского поселения разрабатываются органами местного самоуправления, а утверждаются органами государственной власти субъектов РФ.

Из изложенных норм закона следует, что решение вопросов об отнесении земельных участков к категории земель, к конкретным территориальным зонам в составе земель поселений, о разграничении земель поселений с землями других категорий является компетенцией органов местного самоуправления и органов государственной власти.

Отсутствие градостроительной документации о градостроительном планировании развития
территорий городских и сельских поселений не позволяет в установленном законом порядке определить местонахождение конкретного земельного участка.

Исходя из содержания ст. 76 Земельного кодекса 1991 г. и ст. 85 Земельного кодекса 2001 г. общими признаками земель общего пользования являются их общедоступность всем жителям и обеспечение удовлетворения общественных потребностей населения. Данные признаки соотносятся с характеристикой земельных участков, используемых для захоронения останков людей, данной в ст. 18 ФЗ N 8-ФЗ от 12.01.1996 “О погребении и похоронном деле“ и называемых общественными кладбищами.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон от 21.12.2001 “О приватизации государственного и муниципального имущества“ имеет N 178-ФЗ, а не N 17-ФЗ.

Запрет приватизации кладбищ, объявление их объектами государственной и муниципальной собственности, установленный ФЗ от 21.12.2001 N 17-ФЗ “О приватизации государственного и муниципального имущества“, ФЗ от 12.01.1996 “О погребении и похоронном деле“, свидетельствует о государственных гарантиях обеспечения общественных интересов населения городских и сельских поселений.

В свидетельствах о праве бессрочного пользования земельными участками указано целевое назначение земельных участков - “городское кладбище“.

Делая вывод о том, что указанные земельные участки не относятся к землям общего пользования населенных пунктов, налоговым органом ни в решении, ни в акте проверки не указано, к какой категории следует относить данные земельные участки.

На основании изложенного ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ просит оставить решение суда первой инстанции без изменений в части признания недействительными решения МРИ МНС РФ N 6 N 2 от 22 января 2004 г., требования N 13 от 22.01.2004 об уплате земельного налога в сумме 59238 руб. и пени в сумме 2893 руб., решения Управления Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области N 2 от 22.03.2004, обязании МРИ МНС РФ N 6 по Московской области возвратить суммы излишне уплаченного налога, пени, штрафа с начислением процентов в сумме 9959,58 руб. в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса РФ, в части взыскания судебных расходов в виде государственной пошлины в сумме 1000 руб. и 1740 руб. и 26100 руб. - расходов на оплату юридических услуг, подтверждаемых платежными ведомостями, расходными ордерами, актами выполненных работ.

В соответствии с п. 3 ст. 271 АПК РФ ОАО “ПОСБОН“ просит взыскать судебные расходы в сумме 6000 руб. за услуги юриста при рассмотрении апелляционной жалобы в соответствии с договором N 1 от 02.02.2004.

Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба МРИ МНС РФ N 6 подлежит частичному удовлетворению.

В судебном заседании установлено, что МРИ МНС РФ N 6 по Московской области с 27.10.2003 по 14.11.2003 проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на землю за 2003 г. (л. д. 9 - 13, т. 1).

По результатам проверки составлен акт N 495 от 18 декабря 2003 г., из которого следует, что за 2003 г. ОАО “ПОСБОН“ неправомерно заявлена льгота по уплате земельного налога на основании п. 9 ст. 12 Закона РФ N 1738-1 от 11.10.1991 “О плате за землю“.

Понятие земельных участков общего пользования в соответствии с Земельным кодексом РФ предусмотрено только для земель поселений. В отношении земель вне городской черты понятие “земли общего пользования“ не используется.

По мнению налогового органа, земельные участки - площадью
41,2 га, кадастровый номер 50-32-15-598, находящийся по адресу: Московская область, Серпуховский район, д. Ивановское, и площадью 2,23 га, кадастровый номер 50-32-15-597, находящийся в д. Калугино Серпуховского района, - и принадлежащие ОАО “ПОСБОН“ на праве бессрочного пользования, не относятся к землям общего пользования.

На основании указанного акта проверки руководителем МРИ МНС РФ N 6 вынесено решение N 2 от 22 января 2004 г. о привлечении ОАО “ПОСБОН“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога за 2003 г. (л. д. 7 - 8, т. 1).

22 января 2004 г. руководителем МРИ МНС РФ N 6 по Московской области в адрес ОАО “ПОСБОН“ направлено требование N 13 об уплате недоимки по земельному налогу в сумме 59328 руб., пени - 2893 руб. (л. д. 14, т. 1).

5 февраля 2004 г. ОАО “ПОСБОН“ обжаловало указанные акты налогового органа в Управление МНС РФ по Московской области (л. д. 16 - 20, т. 1).

22 марта 2004 г. решением заместителя руководителя Управления МНС РФ по Московской области решение МРИ МНС РФ N 6 от 22.01.2004 и требование об уплате налога, пени признаны правомерными (л. д. 21 - 22, т. 1).

Апелляционный суд считает, что судом первой инстанции правомерно признаны незаконными решение МРИ МНС РФ N 6 от 22 января 2004 г. N 2, требование N 13 от 22 января 2004 г. и решение УМНС РФ по Московской области от 22 марта 2004 г.

Выводы налоговых органов о неправомерном применении ОАО “ПОСБОН“ льготы по уплате земельного налога в соответствии с п. 9 ст. 12 Закона
РФ “О плате за землю“ необоснованны.

Согласно указанной норме от уплаты земельного налога освобождаются земли общего пользования населенных пунктов.

В соответствии с п. 12 ст. 85 Земельного кодекса РФ земельные участки общего пользования, занятые площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами, могут включаться в состав различных территориальных зон и не подлежат приватизации.

Земельные участки, предназначенные для удовлетворения общественных интересов населения, включаются в территориальные зоны и именуются территориями общего пользования. Порядок их использования определяется органами местного самоуправления.

Данные признаки соотносятся с характеристикой земельных участков, используемых для захоронения останков людей, данной в ст. 18 Федерального закона N 8-ФЗ от 12.01.1996 “О погребении и похоронном деле“, и называемых общественными кладбищами. Запрет приватизации кладбищ, объявление их объектами государственной и муниципальной собственности, предусмотренные вышеназванным ФЗ от 12.01.1996 (ст. 15, п. 2), Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ “О приватизации государственного и муниципального имущества“, ст. 85 Земельного кодекса РФ, свидетельствуют о государственных гарантиях обеспечения общественных интересов населения городских и сельских поселений. Вышеизложенные нормы корреспондируются с другими нормами, изложенными в статьях 8, 9, 10, 11, 12, 13, 25, 26 ФЗ N 8-ФЗ от 12.01.1996 “О погребении и похоронном деле“, ФЗ “Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ“, из которых следует, что использование земельных участков по целевому назначению для погребения людей, содержание, эксплуатация и ремонт данных земельных участков и расположенных на них объектов недвижимости относятся к обязанностям государства в лице органов государственной власти и органов местного самоуправления и осуществляются за счет бюджетных средств.

В свидетельствах о государственной регистрации права бессрочного пользования ОАО “ПОСБОН“ земельными участками площадью 412000 кв. м по адресу: Московская область, Серпуховский район, д. Ивановское, указано, что указанный земельный участок является кладбищем.

Отсутствие генеральных планов и черты конкретных поселений не влияет на право истца использовать льготу по налогу на землю.

Доводы МРИ МНС РФ N 6 о том, что ОАО “ПОСБОН“ не осуществляет погребение людей, необоснованны. Согласно п. 2.2 Устава ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ основными видами деятельности общества является организация похоронных услуг, захоронение, перезахоронение (л. д. 41, т. 1).

Требования ОАО “ПОСБОН“ о возврате излишне взысканных сумм налога, а также сумм пени и штрафа, уплаченных по решению МРИ МНС РФ N 6 от 22 января 2004 г. N 2, подлежат удовлетворению в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса РФ.

Доводы МРИ МНС РФ N 6 о неправильном применении ст. 79 НК РФ в части начисления процентов необоснованны, так как в данном случае ОАО “ПОСБОН“ уплатило налог, пени, штраф не в добровольном порядке, а по решению налогового органа и выставленному в соответствии с пенями требованию N 13 от 22 января 2004 г.

Вместе с тем ст. 79 НК РФ предусматривает начисление процентов только на сумму излишне взысканного налога, пени.

Решение суда первой инстанции о возврате суммы взысканного штрафа с начислением процентов подлежит отмене по указанным основаниям.

Размер процентов на сумму налога в сумме 59328 руб. за период со дня, следующего за днем взыскания, и по 23 декабря 2004 г. составляет 8114,49 руб., на сумму пени - 2893 руб. - 395,57 руб.

Апелляционный суд изменяет решение суда первой инстанции в части взыскания издержек.

В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Согласно п. 2 ст. 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Согласно п. 3 ст. 271 АПК РФ в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

Понесенные ОАО “ПОСБОН“ расходы за оказание юридических услуг подтверждаются копиями договоров поручений, актами выполненных работ, расходными ордерами, платежными ведомостями на сумму 32100 руб.

Апелляционный суд считает возможным взыскать судебные расходы с МРИ МНС РФ N 6 по Московской области и УМНС РФ по Московской области, исходя из требований п. 2 ст. 110 АПК РФ в сумме 10000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 176, 266, ст. 269, п. 2, ст. 270, п. 4, ст. 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 14 сентября 2004 г. изменить.

Обязать МРИ МНС РФ N 6 по Московской области возвратить ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ сумму излишне взысканного налога - 59238 руб. и проценты за период с 26 декабря 2003 г. по 23 декабря 2004 г. - 8114,49 руб., пени - 2893 руб. и проценты за период с 26 декабря 2003 г. по 23 декабря 2004 г. - 395,57 руб., штраф - 11866 руб.

В удовлетворении требований ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ о взыскании процентов в сумме 1449,52 руб. на сумму штрафа - 11866 руб. - отказать.

Взыскать с МРИ МНС РФ N 6 по Московской области в пользу ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ судебные расходы за оказание юридических услуг - 5000 руб.

Взыскать с УМНС РФ по Московской области в пользу ОАО “Производственное объединение специализированного бытового обслуживания населения“ судебные расходы за оказание юридических услуг - 5000 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции Московской области от 14 сентября 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу МРИ МНС РФ N 6 по Московской области - без удовлетворения.