Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.1998 N Ф04/1247-280/А03-98 по делу N А03-750/98-2к Суммы страховых взносов подлежат налогообложению подоходным налогом в составе совокупного годового дохода в случае, если они внесены за физических лиц организациями.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 27 августа 1998 года Дело N Ф04/1247-280/А03-98

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества (ОАО) “Акционерное страховое общество “Виктория“ в лице Генерального Агентства в Алтайском крае на постановление Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-750/98-2к,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество “Акционерное страховое общество “Виктория“ в лице Генерального Агентства в Алтайском крае обратилось с иском в арбитражный суд о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Алтайскому краю от 15.12.97 по акту документальной проверки правильности и своевременности перечисления в
бюджет подоходного налога от 10-20.11.97 о взыскании 44291,7 тыс. руб. доначисленного подоходного налога и 10% штрафа в размере 4429,2 тыс. руб.

В обосновании заявленных требований истец ссылается на то обстоятельство, что договоры добровольного медицинского страхования являются договорами в пользу третьих лиц и при расторжении таких договоров истцом производились выплаты, тогда как согласно Инструкции ГНС РФ N 35 подлежат налогообложению выплаты только в сумме разницы между страховой и ранее уплаченным страховым взносом.

Однако данная разница, по мнению истца, отсутствовала, следовательно, у акционерного общества как у источника выплат, не было и объекта налогообложения.

Решением суда первой инстанции от 21 апреля 1998 года требования о признании недействительным решения ответчика в части начисления подоходного налога и 10% штрафа, исчисленных по факту продажи автомобиля Кугурову А.И. и с доходов пяти граждан, проживающих в с. Гордеево удовлетворен, в остальной части отказано.

При принятии решения о частичном отказе в иске суд посчитал правомерными действия налоговой инспекции по начислению подоходного налога на денежные средства, выплаченные физическим лицам при досрочном расторжении договора добровольного медицинского страхования, относя их к доходам, которые не являются страховой выплатой и как доход подлежат налогообложению в общем порядке.

Апелляционная инстанция, согласившись с решением арбитражного суда, постановлением от 6 июля 1998 года оставила его без изменения.

В кассационной жалобе заявитель просит по основаниям, ранее изложенным в исковом заявлении и апелляционной жалобе отменить состоявшиеся судебные акты, иск удовлетворить в полном объеме.

Рассмотрев материалы дела, доводы заявителя, объяснение представителя истца, кассационная коллегия не находит оснований для отмены состоявшихся судебных актов.

Как следует из материалов дела в ноябре 1997 года сотрудниками ГНИ по Алтайскому краю проведена проверка
правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога Генеральным агентством по Алтайскому краю ОАО “Акционерное страховое общество “Виктория“ за период с 01.03.96 по 20.11.97.

Установлено, что истцом не был удержан подоходный налог: с сумм выплат физическим лицам по расторгнутым договорам страхования; с дохода от продажи автомобиля по цене ниже балансовой стоимости и применена 12% (вместо 20) ставка к доходам, полученным иностранными физическими лицами.

По результатам проверки 15 декабря 1997 года ответчиком принято решение о взыскании в бесспорном порядке 44291,7 тыс. руб. подоходного налога и предложено страховому обществу перечислить в бюджет 4429,2 тыс. руб. 10% штрафа от вышеуказанной суммы недобора.

В ходе судебного заседания ответчиком признан иск в части применения финансовых санкций по удержанному подоходному налогу с пяти граждан по ставке 20 процентов (л.д. 101).

Кассационная коллегия согласна с выводом арбитражного суда о неправомерности взыскания с истца подоходного налога и соответствующего 10% штрафа, вследствие неудержания его с Кунгурова А. при продаже последнему автомобиля по цене ниже балансовой стоимости.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 по применению Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“ при реализации товаров гражданам по ценам ниже рыночных в состав их совокупного дохода включаются суммы разницы между рыночными ценами и ценами, по которым товары им реализованы.

В рассматриваемой ситуации, как установлено судом, автомобиль был продан физическому лицу по рыночной цене, то есть последний от данной операции материальной выгоды не имел, а следовательно, не является и плательщиком подоходного налога.

Что касается отказа суда в удовлетворении иска о признании недействительным решения ответчика
в части взыскания подоходного налога и 10% штрафа от выплат физическим лицам по расторгнутым договорам страхования, кассационная коллегия считает его обоснованным и соответствующим налоговому законодательству по следующим основаниям.

Судом на основе имеющихся в деле материалов установлено, что истец в 1997 году заключал с юридическими лицами договоры медицинского страхования в пользу их работников (списочно).

В соответствии с достигнутой договоренностью организации перечисляли страховой компании общую сумму страховых взносов.

По истечении непродолжительного времени физические лица, в чью пользу был заключен договор, расторгали его и получали выплаты в виде сумм перечисленных ранее организацией страховых взносов.

Так, в деле (листы 80 - 82) имеются расходные кассовые ордера, подтверждающие получение физическими лицами таких выплат в срок менее двух месяцев после заключения договора страхования.

Таким образом, ответчик в рассматриваемой ситуации правомерно руководствовался п. 1 “ф“ ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ от 07.12.91 (с последующими изменениями и дополнениями), что суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, в случае если они внесены за физических лиц предприятиями.

Не может быть принят во внимание довод заявителя кассационной жалобы о двойном налогообложении, поскольку, как он считает, по одному из договоров страхования, а именно N 100 от 01.08.97 подоходный налог был уплачен страховой компанией.

Перечисление истцом подоходного налога (л.д. 123) произведено после принятия государственной налоговой инспекцией оспариваемого решения и в целях его исполнения.

Кассационная коллегия не может согласиться и с доводами заявителя кассационной жалобы об отсутствии у страхового общества обязанности по удержанию подоходного налога, поскольку статьей 20 вышеназванного Закона прямо предусмотрена обязанность предприятий, организаций, являющихся источниками выплат, что и имеет место по рассматриваемому
делу, по удержанию и внесению в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц.

Руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 21 апреля 1998 года и постановление апелляционной инстанции этого же суда от 6 июля 1998 года по делу N А03-750/98-2к оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества “Акционерное страховое общество “Виктория“ без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.