Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.02.1998 N Ф04/199-16/А45-98 по делу N А45-4163/97-СА/132 Решение налогового органа признано недействительным в части взыскания штрафа по налогу на добавленную стоимость (НДС), специальному налогу и пени по НДС, так как по акту проверки расчеты недоимок произведены налоговым органом за периоды, не предусмотренные налоговым законодательством.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 11 февраля 1998 года Дело N Ф04/199-16/А45-98

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу АООТ “Русич“ г. Новосибирска на постановление Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-4163/97-СА/132 об отказе в удовлетворении исковых требований о частичном признании недействительным указания (с изменениями) ГНИ по Калининскому району г. Новосибирска и УФСНП РФ по Новосибирской области от 15.11.96 N НК-14-7/8325,

УСТАНОВИЛ:

АООТ “Русич“ г. Новосибирска обратилось с иском к ГНИ по Калининскому району г. Новосибирска: о признании недействительным решения от 15.11.96 N НК-14-7/8325 по
акту документальной проверки от 23.10.96 N 252 (с учетом последующих изменений), принятому совместно с УФСНП РФ по Новосибирской области о взыскании 558146,5 тыс. руб. финансовых санкций; возврате из бюджета 558146,5 тыс. руб. и взыскании 50000 тыс. руб. убытков, причиненных незаконными действиями ответчика.

Определением арбитражного суда от 01.09.97 к участию в деле в качестве другого ответчика привлечено УФСНП РФ по Новосибирской области.

В ходе судебного заседания истцом уточнен иск как о признании недействительным решения ответчиков в форме указания (с изменениями) от 15.11.96 N НК-14-7/8325 в части взыскания 454729,2 руб., в том числе: доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 11714 тыс. руб., 100% штрафа 94758,3 тыс. руб. и 203001,3 тыс. руб. пени; доначисленного спецналога в размере 2428 тыс. руб., 100% штрафа 23313,4 тыс. руб.; 10% штрафа от доначисленного налога на прибыль - 1747,1 тыс. руб. и 117767,1 тыс. руб. пени.

В связи с названным уточнением цена иска по возврату из бюджета взысканных денежных средств уменьшена до 454729,2 тыс. руб. и оставлено прежнее требование о взыскании с ответчиков солидарно 50000 тыс. руб. убытков.

Акционерное общество мотивирует иск неправомерностью применения санкций по НДС и спецналогу, поскольку недоимка, по его мнению, компенсировалась переплатой этих налогов в предшествующие периоды. Применение санкций по остальным нарушениям также необоснованно, так как допущенные ошибки были выявлены до проверки самостоятельно. Взыскание 50000 тыс. руб. убытков обосновывает оплатой аудиторской фирме услуг по защите его интересов в налоговых органах и суде.

Решением суда первой инстанции от 11.09.97 исковые требования удовлетворены частично, а именно - оспариваемое указание признано недействительным в части взыскания доначисленного НДС, спецналога и 100% штрафов
по данным налогам, санкций по налогу на прибыль и пени по НДС и возвращено из бюджета 457729,2 тыс. руб. В остальной части в иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.12.97 решение суда частично отменено. Принято новое об отказе в удовлетворении иска о возврате 454729,2 тыс. руб. (не представлены документы, подтверждающие их взыскание) и признании недействительным оспариваемого указания в части взыскания санкций по налогу на прибыль, 100% штрафов по НДС и спецналогу и пени по НДС в размере 196148 тыс. руб.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить постановление апелляционной инстанции в части взыскания: пени по налогу на прибыль; 100% штрафов по НДС и спецналогу, а также пени по НДС.

В связи с уточнениями иска апелляционной инстанцией в порядке ст. 37 АПК РФ правильно определен объем заявленных требований, в том числе по налогу на прибыль.

Оценивая требование о признании недействительным указания в части взыскания 117767,1 тыс. руб. пени по налогу на прибыль, кассационная коллегия согласна с выводом апелляционной инстанции о правомерности применения ответчиками данной санкции.

Согласно Указу Президента РФ от 08.05.96 N 685 и ведомственным нормативным актам ГНС, Минфина РФ, разъясняющим порядок его применения, допущенные плательщиком ошибки и самостоятельно выявленные им до проверки не являются налоговыми нарушениями в случае выполнения двух обязательных условий - внесение исправлений в собственную бухгалтерскую отчетность и доведение об этом до сведения налоговых органов.

Судом установлено, что до начала проверки исправления были внесены только в отчетность, однако до сведений ГНИ доведено об этом не было. Об этом свидетельствует текст искового заявления АООТ “Русич“ и его последующая переписка с ответчиками.

Согласно ст. 11 Закона РФ “Об
основах налоговой системы в РФ“ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 обязанность по правильному исчислению и уплате налогов (платежей) возлагается на налогоплательщика.

Поэтому судом правомерно не принята во внимание, как бездоказательственная, информация истца, изложенная в отзыве на апелляционную жалобу, что соответствующие сведения направлялись налоговому органу в виде справки (в материалах дела таких справок нет, не были представлены они и в ходе судебных заседаний).

Представители истца в заседании кассационной коллеги объяснили, что сведения об имеющихся ошибках были отражены в опросном листе. Однако данный факт нельзя считать сообщением налогоплательщика о выявленных им ошибках, как произведенным до проверки, поскольку проверка предприятия налоговой инспекцией начинается с заявления об этом самих проверяющих и с представления плана-задания. Заполнение опросного листа - это фактически первая стадия и составная часть проверки налогового органа предприятия по вопросам соблюдения налогового законодательства.

В связи с непредставлением ответчиками доказательств обоснованности удержания разницы по налогу на добавленную стоимость - 11714 тыс. руб. и спецналогу - 2482 тыс. руб. правомерным является вывод апелляционной инстанции о признании недействительным оспариваемого указания в части взыскания названных сумм.

Правильным является и отказ в удовлетворении требования о возврате из бюджета 454729,2 тыс. руб., так как не представлены доказательства, подтверждающие списание их в бюджет.

Правомерным является вывод арбитражного суда об отказе в удовлетворении иска о возмещении убытков в сумме 50000 тыс. руб., поскольку не установлено противоправных действий ответчиков и не доказана причинная связь между выплатой истцом денежных средств по платежному поручению N 588 и договором от 23.10.96 N 6/10.

Кассационная коллегия не согласна с выводом апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении иска о признании недействительным
указания (в части применения 100% штрафа по НДС, спецналогу и пени по НДС), так как по акту проверки расчеты недоимок произведены проверяющими за периоды, не предусмотренные налоговым законодательством.

Как установлено судом и отражено в его постановлении от 04.12.97, ответчиками при определении вышеназванных финансовых санкций в основу расчета недоимок по НДС и спецналогу взяты декадные платежи. Однако это противоречит ст. 8 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость“ от 06.12.91, где определен месячный налоговый период.

Не может быть принят во внимание вывод суда о декадном сроке уплаты налога со ссылкой на Инструкцию ГНС РФ N 1 от 09.12.91 и последующую от 11.10.95 N 39, так как ее согласование с Минфином РФ не означает установление Министерством иного периода уплаты налога.

В связи с чем является правильным обоснование истцом своей позиции положениями в этой части Инструкции ГНС РФ от 15.04.94 N 26 и Временного указания ГНС РФ от 14.01.94 N ВЗ-6-05/17. Регистрация данных документов в Минюсте РФ не требовалась, поскольку они являются внутренними ведомственными документами.

Кроме того, нельзя согласиться с позицией ответчиков о применении налоговой ответственности в случаях переплаты налога в предшествующие периоды. Действительно НДС и спецналог являются налогами, исчисляемыми с нарастающим итогом. Следовательно, как правильно отмечено апелляционной инстанцией, ответственность применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения.

Однако, если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный подпунктом “а“ пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации“, отсутствует. При этом не имеет значения, была ли переплата именно в предшествующий конкретный
месяц. Достаточно самого факта наличия в день уплаты налога за отчетный период перекрывающейся переплаты по лицевому счету налогоплательщика.

Руководствуясь п. 6 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области от 04.12.97 об отмене решения от 11.09.97 в части признания недействительным указания ГНИ по Калининскому району г. Новосибирска и Управления Федеральной службы налоговой полиции по Новосибирской области от 15.11.96 N НК-14-7/8325 о взыскании 100% штрафа по НДС - 94758,3 тыс. руб. и спецналогу - 233133,4 тыс. руб., а также пени по налогу на добавленную стоимость в размере 203001,3 тыс. руб. отменить, оставить в этой части в силе решение этого же арбитражного суда.

В остальной части постановление апелляционной инстанции арбитражного суда оставить без изменения.

Расходы по госпошлине за рассмотрение кассационной жалобы оставить за истцом.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.