Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2003 N А05-544/03-26/10 Поскольку индивидуальные предприниматели обязаны представлять налоговую декларацию только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода, а материалами дела не подтверждается факт осуществления предпринимателем такой деятельности, суд правомерно отказал ИМНС во взыскании с предпринимателя штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на доходы физических лиц.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 мая 2003 года Дело N А05-544/03-26/10
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В., рассмотрев 12.05.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.02.2003 по делу N А05-544/03-26/10 (судья Пигурнова Н.И.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Ф.И.О. 100 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за несвоевременное представление в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год.
Решением суда от 14.02.2003 налоговой инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 14.02.2003 и взыскать с Ермышовой Н.С. штраф, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права - статей 23, 119, 115 и 227 НК РФ.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.
Налоговая инспекция в ходе проведения камеральной проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, поданной Ермышовой Н.С. в налоговый орган 23.07.2003, установила, что предприниматель нарушил срок ее представления.
На основании материалов проверки налоговый орган вынес решение от 17.09.2002 N 29-08/17432 о привлечении Ермышовой Н.С. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 100 руб. штрафа. В требовании от 18.09.2002 N 29-08/11480 налоговая инспекция предложила предпринимателю уплатить налоговые санкции до 20.09.2002.
Поскольку налогоплательщик в установленный срок штраф добровольно не уплатил, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о его взыскании.
Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, отказал налоговому органу в удовлетворении заявленных требований, указав, что заявитель выявил совершение предпринимателем налогового правонарушения 21.05.2002, о чем составлен акт N 29-08/8360ДСП. Однако налоговая инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика штрафа только 16.01.2003, то есть с пропуском шестимесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 115 НК РФ, который восстановлению не подлежит.
Обжалуя судебный акт в кассационном порядке, налоговая инспекция ссылается на то, что непредставление налоговой декларации является длящимся правонарушением, которое фактически было выявлено 23.07.2003, когда предприниматель подал декларацию в налоговый орган. Таким образом, по мнению заявителя, шестимесячный срок взыскания налоговых санкций им не пропущен.
Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату названного налога производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В пункте 1 статьи 228 кодекса перечислены случаи, при которых физические лица - не предприниматели обязаны представлять налоговые декларации: получение вознаграждений от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; получение сумм от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; получение выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
При отсутствии операций, указанных в статьях 227 и 228 НК РФ, физические лица не обязаны представлять налоговые декларации.
Следовательно, индивидуальные предприниматели несут обязанность по представлению налоговой декларации только в случае фактического осуществления ими предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Указанный вывод подтверждается и тем, что пункт 7 статьи 227 и пункт 3 статьи 229 кодекса связывают обязанность физического лица представить налоговую декларацию с началом и прекращением предпринимательской деятельности в течение налогового периода.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Положения главы 23 кодекса, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, не предусматривают исключений из указанного правила применительно к налоговой декларации по этому налогу.
Из материалов дела видно, что предприниматель Ермышова Н.С. в 2001 году не осуществляла предпринимательской деятельности, что подтверждается сведениями, указанными в декларации (листы дела 4 - 5), и не оспаривается налоговым органом.
При таких обстоятельствах налоговая инспекция необоснованно привлекла предпринимателя к налоговой ответственности.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.02.2003 по делу N А05-544/03-26/10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.
Председательствующий
НИКИТУШКИНА Л.Л.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
ДМИТРИЕВ В.В.