Решения и определения судов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2003 N А19-9752/02-44-Ф02-4527/03-С1 Судебные инстанции правомерно удовлетворили (в части) исковые требования налогового органа о взыскании недоимки по подоходному налогу, страховым взносам во внебюджетные фонды, а также пени и штрафа, так как ответчик не представил доказательств, свидетельствующих о понесенных им затратах в виде возмещения расходов по оплате железнодорожного тарифа.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности решений (постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 24 декабря 2003 г.

Дело N А19-9752/02-44-Ф02-4527/03-С1

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Евдокимова А.И.,

судей: Кадниковой Л.А., Елфимовой Г.В.,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Сигель В.В. - Костючек В.Я. (доверенность б/н от 18.03.2003),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ф.И.О. на решение от 31 марта 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 22 октября 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-9752/02-44 (суд первой инстанции: Скубаева А.И.; суд апелляционной инстанции: Дягилева И.П., Сорока Т.Г., Зволейко О.Л.),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 15 по Иркутской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Ф.И.О. (далее - предприниматель Сигель) 154389 рублей, в том числе: 48609 рублей недоимки по подоходному налогу, 3193 рубля пени за несвоевременную уплату налога с продаж, 9722 рубля налоговых санкций за неполную уплату подоходного налога, 47511 рублей недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, 462 рубля недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 7842 рубля страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 22025 рублей пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, 216 рублей пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3647 рублей за несвоевременную уплату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 9502 рубля налоговых санкций за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, 92 рубля налоговых санкций за неуплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1568 рублей налоговых санкций за неуплату страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Решением суда от 31 марта 2003 года заявленные требования удовлетворены частично.

С индивидуального предпринимателя Ф.И.О. в доход соответствующих бюджетов взыскано 154210 рублей 36 копеек.

Постановлением апелляционной инстанции от 22 октября 2003 года решение от 31 марта 2003 года изменено, заявленные требования удовлетворены частично.

С предпринимателя Сигель в доход соответствующих бюджетов взыскано 153548 рублей, в том числе: 48461 рубль недоимки по подоходному налогу, 3193 рубля пени за несвоевременную уплату налога с продаж, 9536 рублей налоговых санкций за неполную уплату подоходного налога, 47258 рублей 31
копейка недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, 459 рублей 26 копеек недоимки по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 7800 рублей 34 копейки страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 21978 рублей 25 копеек пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, 215 рублей 7 копеек пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3639 рублей 86 копеек за несвоевременную уплату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, 9369 рублей 26 копеек налоговых санкций за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, 91 рубль 5 копеек налоговых санкций за неуплату страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1546 рублей 47 копеек налоговых санкций за неуплату страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В кассационной жалобе предприниматель Сигель просит отменить решение от 31 марта 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 22 октября 2003 года, дело направить на новое рассмотрение.

По мнению заявителя кассационной жалобы, расходы в размере 176045 рублей, связанные с оплатой железнодорожного тарифа, были оплачены за счет выручки, полученной от реализации лесопродукции, в связи с чем необоснованно были исключены налоговой инспекцией из налогооблагаемой базы.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (почтовое уведомление N 2530 от 05.12.2003), однако своего представителя на судебное заседание не направила, в связи с чем дело рассматривается в отсутствие представителя налогового органа.

Определением об исправлении опечатки ФАС Восточно-Сибирского округа об исправлении описок, опечаток
от 19.01.2004 N А19-9752/02-44-Ф02-4527/03-С1 в данном постановлении исправлена опечатка - читать 6 абзац снизу на странице 2 постановления в следующей редакции: “Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя предпринимателя, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает: решение от 14 июля 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 3 сентября 2003 года следует оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения“.

Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя предпринимателя, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, решение от 14 июля 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 3 сентября 2003 года следует отменить в части, дело направить на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена проверка соблюдения индивидуальным предпринимателем Ф.И.О. законодательства о налогах и сборах за период с 10.10.1998 по 31.12.2001.

В ходе проверки было выявлено следующее.

В налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц за 1998 год не был отражен доход, полученный от продажи имущества, в размере 6500 рублей.

Данное нарушение привело к неуплате налога на сумму 780 рублей.

В 2000 году предприниматель Сигель не включил в доход 5000 рублей, полученных за реализованный лес по расходному ордеру б/н от 04.05.2000.

Были завышены расходы на 18298 рублей 12 копеек - оплата запчастей и бензина для ремонта личного автомобиля, оплата его ремонта. Данные расходы не предусмотрены Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (далее - Положение).

Вычеты по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации завышены на 667 рублей.

Данные нарушения повлекли неуплату
налога на сумму 2876 рублей.

В 1999 году расходы необоснованно завышены на 176045 рублей. Данное нарушение повлекло неуплату налога на сумму 44953 рубля.

Решением налоговой инспекции N 03-10/3-20 от 01.03.2002 предприниматель Сигель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 9722 рублей.

Предпринимателю предложено уплатить сумму налоговых санкций, недоимку по подоходному налогу в размере 48609 рублей, пени за несвоевременную уплату налога с продаж в размере 3193 рублей.

Также налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, удержания и перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды за период с 01.01.1998 по 31.12.2000.

В ходе проверки было установлено, что нарушения, изложенные в акте проверки N 29 от 08.02.2002, повлекли неуплату страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 47511 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 462 рубля, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 7842 рубля.

Решением налоговой инспекции N 05-18/2-12 от 01.03.2002 предприниматель Сигель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 11162 рублей.

Предпринимателю Сигель предложено уплатить сумму недоимки по страховым взносам, налоговых санкций и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 22025 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 216 рублей, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3647 рублей.

В связи с неуплатой предпринимателем Сигель сумм недоимки, штрафа и пени налоговая инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно удовлетворили часть заявленных требований по следующим основаниям.

Между Некоммерческим партнерством “Союз независимых лесоэкспортеров“ (Комиссионер) и
предпринимателем Сигель (Комитент) был заключен договор комиссии N 40/99 от 10.01.1999, согласно которому Комиссионер принимает на себя обязательства по поручению Комитента совершить за его счет, но от собственного имени сделки по продаже экспортной лесопродукции.

Согласно пункту 2.1 договора, транспортировку лесопродукции и оплату железнодорожного тарифа осуществляет Комиссионер.

Некоммерческое партнерство “Союз независимых лесоэкспортеров“ во исполнение своих обязательств по договору уплатило железнодорожный тариф на сумму 176045 рублей.

Согласно акту N 3 взаиморасчетов предпринимателя Сигель по договору комиссии N 40/99 (т. 1, л.д. 106) между Сигель В.В. и Некоммерческим партнерством “Союз независимых лесоэкспортеров“ были осуществлены взаиморасчеты по железнодорожному тарифу на сумму 176045 рублей.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц“ (далее - Закон) объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в главах II и III настоящего Закона.

При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации (статья 12 Закона).

Согласно пункту 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Индивидуальный предприниматель Сигель В.В. не представил доказательств того, что он понес затраты в виде возмещения Некоммерческому партнерству “Союз независимых лесоэкспортеров“ расходов по оплате железнодорожного тарифа по договору комиссии N 40/99 от 10.01.1999.

В связи с тем, что решение от 31 марта 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 22 октября 2003 года являются законными и обоснованными, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 31 марта 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 22 октября 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-9752/02-44 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

А.И.ЕВДОКИМОВ

Судьи:

Л.А.КАДНИКОВА

Г.В.ЕЛФИМОВА