Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 18.08.2004 по делу N А41-К2-5796/04 Суд признал незаконным бездействие налогового органа по возмещению налога на добавленную стоимость, обязал возместить данный налог и проценты за просрочку возврата, поскольку решение о возврате сумм налога не было принято в установленный законодательством срок.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 18 августа 2004 г. Дело N А41-К2-5796/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи С.А.В., протокол судебного заседания вела судья С.А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ПБОЮЛ Г.В.Г. к ИМНС РФ по г. Мытищи по МО о признании недействительным решения, обязании возместить НДС, проценты, при участии в заседании от истца - В., от ответчика - Л.,

УСТАНОВИЛ:

ПБОЮЛ Г.В.Г. обратился в арбитражный суд с иском (с учетом уточнения) к ИМНС РФ по г. Мытищи о признании незаконным бездействия ИМНС РФ по возмещению НДС за август - сентябрь 2002 г., обязании возместить НДС путем возврата на
счет истца в размере 287913 руб., проценты в размере 55983,82 руб., признать недействительным решения ИМНС от 12.02.04 за N 25 о привлечении к налоговой ответственности.

Истец в судебном заседании поддержал заявленное требование, представил уточнение к исковому заявлению, расчет процентов, подлинные документы на обозрение суда, копии которых имеются в материалах дела.

Ответчик в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, ссылаясь на обжалуемые акты, письменного отзыва не представил.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ПБОЮЛ по договору купли-продажи нежилого помещения от 03.04.2002 с ЗАО “Контракт-М“ приобретено в собственность нежилое помещение, расположенное по адресу: Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 9/24 (свидетельство о государственной регистрации права собственности от 13.05.02 серия 50 АГ N 800149). Стоимость указанного помещения 780000,00 руб., в том числе НДС 20% - 130000,00 руб. Денежные средства за нежилое помещение перечислены платежными поручениями N 3591, 3592, 3593 от 26.08.02 на расчетный счет ЗАО “Контракт-М“ 26.08.2002 в размере 780000,00 руб. в т.ч. НДС 20% - 130000,00 руб.

Налоговый вычет по нежилому помещению в размере 130000,00 руб. ПБОЮЛ отражен в налоговой декларации за август 2002 года, за этот же период начислено НДС к уплате в бюджет 1838,00 руб. В связи с чем в налоговой декларации по НДС за август 2002 год была
начислена к возмещению сумма НДС в размере 128162,00 руб., что отражено в графе 15 раздела “Расчет по НДС за налоговый период“.

Кроме того, ПБОЮЛ приобрел в собственность нежилое помещение, расположенное по адресу: Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 27, по договору купли-продажи нежилого помещения у ЗАО “Стройтэкс-Мытищи“ от 26.08.2002 (свидетельство о государственной регистрации права собственности от 11.09.2002 серии 50АД N 020570). Денежные средства перечислены в размере 982237,41 руб., в т.ч. НДС - 163706,24 руб. по выпискам банка N 3587, 3588, 3589, 3590 от 26.08.02 на расчетный счет ЗАО “Стройтэкс-Мытищи“.

Налоговый вычет по указанному нежилому помещению в размере 163436,00 руб. отражен в налоговой декларации по НДС за сентябрь 2002 года.

Поскольку за этот же период был отражен НДС к уплате в бюджет РФ в размере 1842,00 руб., итоговая сумма НДС к возмещению составила 161594,00 рублей и была соответственно отражена в графе 15 раздела “Расчеты по НДС за налоговый период“.

Так как по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшими налоговыми периодами, сумма НДС в размере 287913 рублей не была зачтена налоговым органом в счет “исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет“ (п. 2 ст. 176 НК РФ) и по истечении двух недель с момента подачи указанных выше заявлений налоговым органом не вынесено решение о возврате НДС (абз. 2 п. 3 ст. 176 НК), истец имеет право вернуть НДС в размере 287913 рублей с начисленными на эту сумму процентами, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки (абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ).

Поскольку в абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ говорится о возможности начисления процентов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику лишь при нарушении сроков, установленных пунктом 3 ст. 176 НК РФ, и не указывается правил определения конкретных дат, которые считались бы моментами начала и окончания срока, за который необходимо начислить проценты, считаю, что исходя из содержания абзацев 1 и 2 п. 3 ст. 176 НК РФ проценты должны начисляться по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшими налоговыми периодами, и с первого дня. следующего за истечением двух недель после получения налоговым органом письменного заявления о возврате сумм налога, в течение которых налоговый орган обязан вынести решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства (так как заявление подано до истечения трехмесячного срока, две недели исчислять со дня истечения трехмесячного срока).

Принимая во внимание, что требуемая к возврату сумма НДС относится к разным налоговым периодам начальными датами, срока начисления процентов будут являться: на сумму 128162 руб. за август 2002 г. - 04 января 2003 г. (20.09.2002 - дата подачи декларации по НДС за август 2002 г. + 3 месяца, в течение которых производится зачет, + 14 дней с момента подачи заявления на принятие решения), на сумму 159751 руб. за сентябрь 2002 г. (161594 рубля, заявленной к возмещению в сентябре 2002 г. - 1843 рубля, сумма НДС к уплате в октябре 2002, которая была зачтена) - 2 февраля 2003 г. (18.10.2002 - дата подачи декларации по НДС за сентябрь 2002 г. + 3 месяца, в течение которых производится зачет + 14 дней с момента подачи заявления на принятие решения).

Датой окончания срока начисления процентов в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ, считаю, необходимо признать день фактического зачисления указанной в настоящем исковом заявлении суммы налога на добавленную стоимость по следующим основаниям.

Пункт 3 ст. 176 НК РФ содержит сразу несколько сроков, связанных с порядком возврата сумм НДС налогоплательщику.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеются в виду подпункты
1 - 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 2 пункта 146.

В соответствии со ст. 176 НК РФ, п. 1, “в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 пункта 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи“.

На основании п. 3 ст. 176 НК РФ, согласно которому “если по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению“, 4 декабря 2002 года мною было подано заявление в ИМНС России по г. Мытищи (далее по тексту - ИМНС России) с просьбой произвести возмещение НДС путем возврата в размере 287913,00 руб., образовавшуюся на 04.02.02, с приложенным перечнем документов. Всего по обеим сделкам приобретения нежилых помещений сумма НДС, начисленная к возмещению, составила 289756 рублей, но в связи с тем, что часть указанной суммы была зачтена в счет уплаты НДС за октябрь 2002 года в размере 1843 рублей, общая сумма НДС, подлежащего возмещению, на 4 декабря 2002 г. составляла именно 287913 рублей.

03.03.03 ПБОЮЛ представлена специальная декларация об источниках и размерах средств, израсходованных на
приобретение имущества.

11.06.03 ПБОЮЛ подано в ИМНС новое заявление с просьбой произвести возврат переплаты НДС уже в сумме 291500 рублей.

21.10.03 истцом подано письменное заявление на имя руководителя ИМНС России с просьбой дать ответ по существу поставленного вопроса. По настоящее время ответ отсутствует.

17.11.03 подано письменное заявление на имя Управления МНС по Московской области с просьбой решить вопрос по возврату переплаты НДС. В своем ответе, исх. N 09/41/1980/22178, от 24.03.04 (спустя 4 месяца) Управление МНС по Московской области подтверждает лишь правомерный характер действий ИМНС России, связанных с вынесенным ею решением о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2004 N 25 в отношении ПБОЮЛ Г.В.Г. (пункт 2 настоящего искового заявления) и доначисления части сумм НДС, федерального казначейства, то проценты начисляются за все время просрочки, включая и две недели, которые отведены последнему (Постановление от 26.02.2004 по делу N КА-А40/865-04).

Так как решение о возврате сумм НДС, указанных в заявлениях ИМНС России по г. Мытищи, не принято до сих пор, проценты подлежат начислению за каждый день просрочки по дату фактического зачисления денежных средств.

Такое определение размера процентов соответствует общему порядку расчета процентов, который определен Постановлением от 08.10.1998 Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 (в редакции Постановления Пленума
ВС РФ N 34, Пленума ВАС РФ N 15 от 04.12.2000) “О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами“, в п. 2 которого говорится о том, что “проценты начисляются до момента фактического исполнения денежного обязательства“.

Возможность применения общего порядка расчета процентов обоснованно подтверждена постановлением ФАС Московского округа по делу N КА-А40/3500-03 от 27.05.2003 об обязании налогового органа принять решение о возмещении из бюджета процентов за нарушение сроков возмещения НДС, установленных п. 4 ст. 176 НК РФ, в котором указывается следующее: “руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 7 ст. 3 НК РФ, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования и обязал инспекцию принять решение о возмещении за нарушение срока возврата НДС, исходя из общего порядка расчета процентов, установленного названным выше Постановлением ВС РФ и ВАС РФ“.

Кроме того, Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 8 от 01.07.1996 “О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ“ в п. 51 устанавливает также, что “если на момент вынесения решения денежное обязательство не исполнено должником, в решении суда о взыскании с должника процентов за пользование чужими денежными средствами должны содержаться сведения о денежной сумме, на которую начислены проценты;
дате, начиная с которой производится начисление процентов; размере процентов, исходя из учетной ставки банковского процента соответственно на день предъявления иска или на день вынесения решения; указание на то, что проценты подлежат начислению по день фактической уплаты кредитором денежных средств“.

Таким образом, общий размер процентов в соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ за просрочку возврата сумм НДС в размере 287913,00 руб. должен включать сумму процентов, рассчитанную истцом самостоятельно на дату подачи заявления - 15 марта 2004 г., которая составляет 55983,82 руб. (расчет содержится в приложении N 1), сумму процентов, рассчитанных судом на дату вынесения решения и сумму процентов, рассчитанных органом федерального казначейства на дату зачисления денежных средств в размере 287913,00 руб.

В январе 2004 года ИМНС России была проведена выездная налоговая проверка ПБОЮЛ Г.В.Г по вопросам соблюдения налогового законодательства (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов в бюджет) за период с 04.03.2002 по 31.12.2002.

По результатам проверки ИМНС России составлен акт выездной налоговой проверки от 26 января 2004 г. N 12 (далее по тексту - акт проверки) и принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 12 февраля 2004 г. N 25 (далее по тексту - решение), которое связано с указанными в пункте 1 настоящего
заявления сделками по приобретению в собственность нежилых помещений.

Согласно решению была доначислена сумма НДС в размерах 127833,30 руб. по сроку 20.09.2002 и 163436 руб. по сроку 20.10.2002.

В решении ИМНС России восстановила сумму НДС в размере 127833,33 руб. по недоамортизированной части здания, приобретенного ПБОЮЛ по договору купли-продажи нежилого помещения от 03.04.2002 с ЗАО “Контракт-М“, расположенного по адресу: Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 9/24 стоимостью 780000,00 руб., в т.ч. НДС 20% - 130000,00 руб., в связи с тем, что с 01.01.2003 ПБОЮЛ перешел на упрощенную систему налогообложения. Указанное нежилое помещение передано в аренду ООО “Топаз и К“ по договору аренды N 1 от 13.05.2002. Полученный доход по договору аренды за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года отражен в книге учета доходов и расходов за 2002 год и в налоговых декларациях по НДС за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2002 года.

Статьей 170, п. 3, НК РФ предусмотрено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В п. 2 ст. 170 НК РФ указано “Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях: приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и(или) реализации товаров, не подлежащих налогообложению; приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 ст. 146 настоящего Кодекса“.

В момент приобретения здания ПБОЮЛ являлся плательщиком НДС в соответствии с гл. 21, не был освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, и здание сдавалось в аренду на территории Российской Федерации, и операция по сдаче в аренду облагалась НДС, т.к. эта операция признавалась реализацией (постановление ФАС Московского округа по делу N КА-А41/370-04 от 10.02.2004).

Кроме того, согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, принимаются к налоговому вычету на основании соответствующих первичных документов, перечень которых приведен в п. 1 ст. 172 НК РФ, в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы (использованы).

Также гл. 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения“ не устанавливает обязанность лиц, не являющихся плательщиками НДС в связи с переходом на уплату единого налога, “восстановить“ и уплатить сумму НДС, уплаченную собственнику здания до перехода мною на упрощенную систему налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ N 15511/03 от 30.03.2004).

Также ИМНС России признала неправомерным включение ПБОЮЛ в налоговые вычеты по НДС за сентябрь 2002 года суммы в размере 163436 рублей по зданию. приобретенному в собственность по договору купли-продажи нежилого помещения у ЗАО “Стройтэкс-Мытищи“ от 26.08.2002.

В соответствии со ст. 172 НК РФ “налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса“.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и(или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и(или) нематериальных активов. В п. 2 ст. 171 НК РФ указано: “Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи“.

В связи с вышеизложенным и учитывая тот факт, что здание принято на учет в сентябре 2002 г. (акт приема-передачи от 12.09.02 и свидетельство о регистрации права от 11.09.02, акт о приеме здания N 02 от 12.09.02, приказ N 2 “О приемке основного средства“ от 12.09.02), а также документом, подтверждающим уплату сумм налога, служит выписка за 26.08.02 и по договору купли-продажи получена счет-фактура N 36, ПБОЮЛ правомерно включил в налоговые вычеты по НДС за сентябрь 2002 года сумму НДС в размере 163436 рублей, и доводы ИМНС России по восстановлению НДС, т.к. здание не использовалось в проверяемый период для предпринимательской деятельности, необоснованно, потому что это противоречит ст. 171 и ст. 172 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа по делу N КА-А40/2745-03 от 20.05.2003) и п. 44 Приказа МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 “Методические рекомендации по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость“ Налогового кодекса Российской Федерации“, в котором указано, что “в целях применения пункта 2 статьи 171 НК суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики“, т.е. независимо от факта реализации товаров (работ, услуг) - это во-первых, во-вторых, часть помещения с отдельным входом использовалась под офис ПБОЮЛ Г.В.Г., что подтверждается приказом N 2 от 12.09.02 “О приемке основного средства“, в-третьих, мною проводилась деятельность с целью получения доходов от сдачи в аренду указанного помещения, в частности: подавались рекламные объявления в рекламные издания “Квартира, дача, офис“, “Из рук в руки“, “Товары и цены“; осуществлялся поиск арендаторов по рекламным объявлениям в периодической прессе; встречался с потенциальными арендаторами в офисе и показывал указанное помещение, что подтверждается в частности, письмом от ООО “Аякс-Мебель“ N 11 от 05.11.02; также по требованию клиента сменил окна и установил телефоны, в связи с чем я заключил договор по предоставлению доступа к сети общего пользования телефонной сетью, а также на изготовление и монтаж оконных блоков, что подтверждается записями N 21 и 22 соответственно в книге учета доходов и расходов за 2002 год.

Так как сроки, установленные ст. 176, п. 4 НК РФ нарушены ИМНС, обязанность по зачету НДС не исполнена, в порядке ст. 12 ГК РФ суд может обязать ответчика произвести действия, восстанавливающие нарушенное право истца.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 174, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными, решение ИМНС РФ по г. Мытищи N 25 от 12.02.04.

Признать незаконным бездействие ИМНС РФ по возмещению НДС за август - сентябрь 2002 г.

Обязать ИМНС РФ по г. Мытищи возместить НДС путем возврата на счет истца в размере 287913 руб.

Взыскать с ИМНС РФ по г. Мытищи в пользу ПБОЮЛ Г.В.Г. проценты в размере 55983,82 руб.

Выдать истцу справку на возврат госпошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.