Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 17.08.2004 по делу N А41-К2-12301/04 Проценты на суммы НДС, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 17 августа 2004 г. Дело N А41-К2-12301/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе судьи В., протокол судебного заседания вел помощник судьи Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ к ИМНС по г. Кашира о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения, при участии в заседании: от истца - К.А.Б., адвокат, Н., главный бухгалтер, З., финансовый контролер, от ответчика - Т., старший госналогинспектор, К.О.В., главный госналогинспектор,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании незаконным Письма ИМНС по г. Кашира N 1832/7 от 12.04.2004 и обязании
устранить допущенное нарушение.

Ответчик отзыв на иск не представил, в судебном заседании исковые требования отклонил, ссылаясь на то, что истец имеет право на получение процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного НДС лишь с момента вступления решения суда в законную силу.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил:

Истец 26.03.2004 обратился в ИМНС по г. Кашира с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в общей сумме 2984752 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12.09.2003 по делу А41-К2-11496/03 были признаны незаконными решения ИМНС по г. Кашира N 5/02 от 29.04.03 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, N 188 от 27.06.03 о взыскании недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6319183,25 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Также истцом была осуществлена переплата в федеральный бюджет налог на прибыль в связи допущенными неточностями при заполнении реквизитов платежный поручений N 1617 от 28.04.03 на сумму 3568935 руб. и N 1622 на сумму 10976804 руб.

Истец просит признать незаконным решение об отказе в уплате процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных налогов, выраженное в письме ИМНС по г. Кашира N 1832/7 от 12.04.2004 и обязать устранить допущенное нарушение прав заявителя, ссылаясь на п.
9 ст. 78 НК РФ.

Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Факт излишней уплаты истцом налога на добавленную стоимость и налога на прибыль подтвержден материалами дела и не оспаривается представителями налоговой инспекции в ходе судебного разбирательства.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом согласно п. п. 7 - 9 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, поданному в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Истцом требования ст. 78 НК РФ соблюдены.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12.09.2003 по делу N А41-К2-11496/03, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, было подтверждено право заявителя на налоговые вычеты по НДС за ноябрь 2002 года в сумме 80433259 руб. (л.д. 28 - 42).

В связи с допущенными неточностями при заполнении платежных поручений N 1617 от 28.04.03 на сумму 3568935 руб. и N 1622 на сумму 10976804 руб. на уплату налога на прибыль в региональный и местный бюджеты, указанные суммы были ошибочно зачислены истцом в качестве налога
на прибыль в федеральный бюджет, что также подтверждается письмом налогового органа N 2437/6 от 07.05.03 (л.д. 45).

Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ подлежащая возмещению сумма в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Таким образом, до марта 2003 года, в течение трех месяцев, после исчисления ноября 2002 года, ответчик должен был произвести все необходимые зачеты в отношении подлежащего возмещению по итогам ноября 2002 года НДС.

В силу требований п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Истец письмом исх. N 16 от 07.04.2003 потребовал от ответчика возврата суммы НДС, подлежащей возмещению согласно налоговой декларации по НДС за ноябрь 2002 года.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 176 НК РФ налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В течение двух недель с
момента обращения к ответчику, последний не принял решения о возврате НДС.

Согласно абз. 4 п. 3 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Письмом исх. N 2424/6 от 07.05.03 ответчик отказал в возврате переплаты по НДС, мотивировав это наличием недоимки по НДС в сумме 12182625,77 руб.

Из устных пояснений ответчика указанная недоимка вменялась заявителю в связи с непризнанием ответчиком права ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ на налоговые вычеты за ноябрь 2002 года в связи с постановкой на учет объектов завершенного капитального строительства.

Вступившие в законную силу судебные акты подтвердили правомерность применения заявителем налоговых вычетов за ноябрь 2002 г. Следовательно, отказ ответчика в возврате подлежащего возмещению НДС был неправомерен.

Поскольку по итогам налогового периода - ноября 2002 г. заявитель имел право на возмещение НДС в сумме 80433259 руб., т.е. у ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ имелась переплата по НДС, а ответчик неправомерно не возмещал сумму НДС, то в последующие налоговые периоды по НДС заявитель засчитывал имеющуюся переплату в счет обязанности по уплате НДС.

Согласно налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 1159153 руб. Согласно п. 2 ст.
176 НК РФ ответчик обязан был произвести зачет этой суммы в счет подлежащего возмещению по итогам ноября 2002 г. налога на добавленную стоимость. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 79274106 руб. (80433259 - 1159153).

Согласно налоговой декларации по НДС за январь 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 8063040 руб. Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ ответчик обязан был произвести зачет этой суммы в счет подлежащего возмещению по итогам ноября 2002 г. НДС. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 71211066 руб. (79274106 - 8063040).

Согласно налоговой декларации по НДС за февраль 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 9647253 руб. Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ ответчик обязан был произвести зачет этой суммы в счет подлежащего возмещению по итогам ноября 2002 г. НДС. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 61563813 руб. (71211066 - 9647253).

Согласно налоговой декларации по НДС за март 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 8608356 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 52955457 руб. (61563813 - 8608356).

Заявление о возврате НДС поступило ответчику 08.04.2003,
двухнедельный срок на принятие решения о возврате заканчивается 25.04.2003, следовательно, с 26.04.2003 начисляются проценты на сумму в 52955457 руб. исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ 18% годовых.

За 25 дней (с 26.04.03 по 20.05.03) сумма процентов составит 661943,21 руб. (52955457 / 360 дней x 18% / 100 x 25).

Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 8522490 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 44432967 руб. (52955457 - 8522490).

За 31 день (с 21.05.03 по 20.06.03) сумма процентов составит 688710,99 руб. (44432867 / 360 дней x 18% / 100 x 31).

Согласно налоговой декларации по НДС за май 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 11321681 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврата НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 33111186 руб. (44432867 - 11321681).

За 30 дней (с 21.06.03 по 20.07.2003) сумма процентов составит 496667,79 руб. (33111186 руб. / 360 дней x 18% / 100 x 30).

Согласно налоговой декларации по НДС за июнь 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 7719021 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 25392165 руб. (33111186 - 7719021).

С 21 июня 2003 г.
ставка рефинансирования ЦБ РФ - 16% годовых.

За 31 день (с 21.07.03 по 20.08.03) сумма процентов составит 349847,60 руб. (25392165 руб. / 360 дней x 16% / 100 x 31).

Согласно налоговой декларации по НДС за июль 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 11922208 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которой следует начислять проценты подлежит уменьшению до 13469957 руб. (25392165 - 11922208).

За 31 день (с 21.08.03 по 20.09.03) сумма процентов составит 185586 руб. (13469957 руб. / 360 дней x 16% / 100 x 31).

Согласно налоговой декларации по НДС за август 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 11925356 руб. Следовательно, сумма подлежащего возврату НДС, с которого следует начислять проценты подлежит уменьшению до 1544601 руб. (13469957 - 11925356).

За 30 дней (с 21.09.03 по 20.10.03) сумма процентов составит 20584,68 руб. (1544601 руб. / 360 дней x 16% / 100 x 30).

Согласно налоговой декларации по НДС за сентябрь 2003 г. подлежала уплате в бюджет сумма НДС в 13368681 руб.

Таким образом, с 26.04.2003 по 20.10.2003 сумма процентов за нарушение срока возврата НДС по налоговой декларации за ноябрь 2002 г. составляет 2403350 руб. (661943,21 + 688710,99 + 496667,79 + 349847,6 + 185586 + 20594,68).

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ по
заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Истец 07.03.03 и 12.05.03 обратился с письменными заявлениями к ответчику о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 10886804 руб. С 8 июня 2003 г.,
по истечении одного месяца с момента подачи заявления о возврате, подлежат начислению проценты.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ до 21.06.03 - 18% годовых, с 21.06.03 - 16%.

Письмом исх. N 28 от 28.05.03 истец обратился к ответчику с просьбой о зачете 914734 руб. из суммы 10886804 руб. в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за май 2003 г.

Таким образом, возврату подлежало 9972070 руб. (10886804 - 914734).

Сумма процентов составила с 08.06.03 по 20.06.03 за 13 дней 64818,45 руб. (9972070 руб. / 360 дней x 18% / 100 x 13 дней).

Сумма процентов составила с 21.06.03 по 28.06.03 (срок уплаты авансового платежа за июнь 2003 г. по налогу на прибыль) за 8 дней 35456,24 руб. (9972070 / 360 x 16 / 100 x 8).

Истец 25.06.03 обратился к ответчику с заявлением о зачете 914734 руб. из подлежащего возврату излишне уплаченного налога в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за июнь 2003 г. Таким образом, возврату подлежало 9057336 руб. (9972070 - 914734).

Сумма процентов составила с 29.06.03 по 28.07.03 (срок уплаты авансового платежа за июль 2003 г. по налогу на прибыль) за 30 дней 120764,47 руб. (9057336 / 360 x 16 / 100 x 30).

Заявитель 28.07.2003 обратился к ответчику с заявлением о зачете 858214 руб. из подлежащего возврату излишне уплаченного налога в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за июль 2003 года. Таким образом, возврату подлежало 8199122 руб. (9057336 - 858214).

Сумма процентов составила с 29.07.03 по 28.08.03 (срок уплаты авансового платежа за август 2003 г. по налогу на прибыль) за 31 день 112965,68 руб. (8199122 / 360 x 16 / 100 x 31).

Истец 28.08.03 обратился к ответчику с заявлением о зачете 688654 руб. из подлежащего возврату излишне уплаченного налога в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за август 2003 г. Таким образом, возврату подлежало 7510468 руб. (8199122 - 688654).

Сумма процентов составила с 29.08.03 по 28.09.03 (срок уплаты авансового платежа за сентябрь 2003 г. по налогу на прибыль) за 31 день 103477,55 руб. (7510468 / 360 x 16 / 100 x 31).

Истец 26.09.03 обратился к ответчику с заявлением о зачете 858214 руб. из подлежащего возврату излишне уплаченного налога в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за сентябрь 2003 г. Таким образом, возврату подлежало 6652254 руб. (7510468 - 858214).

Сумма процентов составила с 29.09.03 по 28.10.03 (срок уплаты авансового платежа за октябрь 2003 г. по налогу на прибыль) за 30 дней 88696,71 руб. (6652254 / 360 x 16 / 100 x 30).

Истец 17.10.2003 обратился к ответчику с заявлением о зачете 2227446 руб., причитающихся к доплате по итогам 9 месяцев 2003 г. и 1600696 руб. в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за октябрь 2003 г. Таким образом, возврату подлежало 2824112 руб. (6652254 - 2227446 - 1600696).

Сумма процентов составила с 29.10.03 по 28.11.03 (срок уплаты авансового платежа за ноябрь 2003 г. по налогу на прибыль) за 31 день 38909,98 руб. (2824112 / 360 x 16 / 100 x 31).

Истец 28.11.2003 обратился к ответчику с заявлением о зачете 1600696 руб. в счет уплаты авансового платежа по налогу на прибыль в части федерального бюджета за ноябрь 2003 г. Таким образом, возврату подлежало 1223416 руб. (2824112 - 1600696).

Сумма процентов составила с 29.11.2003 по 28.12.03 (срок уплаты авансового платежа за декабрь 2003 г. по налогу на прибыль) за 30 дней 16312,21 руб. (1223416 / 360 x 16 / 100 x 30). К 28.12.2003 переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет погашена.

Таким образом, с 08.06.03 по 28.12.03 сумма процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль составляет 581401,29 руб. (64818,45 + 35456,24 + 120764,47 + 112965,68 + 103477,55 + 88696,71 + 38909,98 + 16312,21).

Общая сумма процентов за нарушение ответчиком срока возврата излишне уплаченных налогов составляет 2984752 руб. (2403350 по налогу на добавленную стоимость и 581401,29 руб. по налогу на прибыль).

Возражений по расчету суммы процентов ответчиком не представлено.

При изложенных обстоятельствах бездействие налоговой инспекции по невозмещению истцу указанных процентов противоречит действующему законодательству, в связи с чем Письмо ИМНС по г. Кашира N 1832/8 от 12.04.04 подлежит признанию недействительным.

Доводы налогового органа о том, что истец имеет право на получение процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного НДС лишь с момента вступления решения суда в законную силу не могут быть приняты арбитражным судом по следующим основаниям:

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 ст. 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налогоплательщика санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

В соответствии с п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

С учетом изложенного, основанием для возврата излишне уплаченного налога является решение налогового органа о возврате налога.

Начисление процентов указанная норма связывает с нарушением права налогоплательщика на своевременное возмещение ему налога, а не с вступлением в законную силу решения суда.

Ссылка ответчика на то, что истец не имеет права на получение процентов в связи с нарушением срока возврата налога на прибыль, поскольку возврат излишне уплаченного налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки по другим налогам, а ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ не подавало заявления на зачет, также не принимается арбитражным судом по следующим основаниям:

Возврат излишне уплаченного налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки по другим налогам, однако, ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ не подавало заявления на зачет.

Как установлено арбитражным судом и не отрицается представителями налогового органа вменяемая истцу недоимка была связана с непризнанием ответчиком права ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ на возмещение НДС по налоговой декларации за ноябрь 2002 года.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ налоговые органы производят зачет самостоятельно, если имеется недоимка по другим налогам.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 201, 319 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Иск удовлетворить.

Признать незаконным Письмо ИМНС по г. Кашира N 1832/7 от 12.04.2004 и обязать ИМНС по г. Кашира устранить допущенное нарушение прав ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“.

Возвратить ООО “Фрито Лей Мануфактуринг“ из федерального бюджета госпошлину в сумме 1000 руб.

Исполнительный лист и справку выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.