Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 16.08.2004 по делу N А41-К2-8683/04 Законодательство о НДС не связывает право на возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного поставщикам, с результатом проверки фактов уплаты налога поставщиками, с исполнением ими своих обязанностей по уплате НДС в бюджет.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 16 августа 2004 г. Дело N А41-К2-8683/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи Т.С.И., протокол вела Т.С.И., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “БИО БЭК“ к МРИ МНС N 6 по Московской области о признании решения, требования незаконными, при участии в заседании: от истца - С., Б., от ответчика - В.

Мотивированное решение изготовлено 18.08.2004,

УСТАНОВИЛ:

ООО “БИО БЭК“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском о признании незаконными решения МРИ МНС N 6 по Московской области от 13.04.03 N 77, требования N 184 от 13.04.04 об уплате налога по состоянию на 13.04.03, требования
N 185 от 13.04.04 об уплате налоговой санкции, в соответствии с которыми ООО обязано уплатить в бюджет НДС в сумме 539185 руб., штраф в размере 25135 руб., пени - 5019 руб.

В обоснование требований истец указал, что неуплата поставщиком налогов и несдача им отчетности не влияет на его право возместить НДС. Налоговое законодательство не устанавливает требования для организации, которая оплатила поставщику расходы и понесла затраты, доказывать существование поставщика, факт его государственной регистрации, подлинность его печати, подписей должностных лиц и т.д. Помимо этого, истец ссылается на статью 88 НК РФ, которая устанавливает, что если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. По мнению истца, данный порядок ИМНС не был соблюден.

Ответчик иск не признал на том основании, что представленные счета-фактуры оформлены с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и возмещению.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил.

20.01.04 истец предъявил МРИ МНС N 6 Московской области налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2003 г., сумма НДС по которой, начисленная к возмещению, составила 251040 руб.

27.01.2003 в связи с
несвоевременным поступлением первичных документов в бухгалтерию ООО истцом представлена МРИ МНС уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2003 г., по которой заявлен НДС к возмещению в сумме 261560 руб.

На основании материалов камеральной проверки декларации ИМНС приняла решение N 77 от 13.04.2004 о привлечении ООО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании указанного решения выставлены требование N 184 об уплате налога по состоянию на 13.04.03 и требование N 185 об уплате налоговой санкции от 13.04.04.

ИМНС полагает, что истец неправомерно предъявил НДС к вычету, так как по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что представленные счета-фактуры оформлены с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и возмещению (отсутствует адрес покупателя, ИНН покупателя). В нарушение п. 2 ст. 171 НК РФ ООО неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 534166 руб. Выводы налогового органа неправильны.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ сумма налога, уплаченная поставщикам на основании выставленных ими счетов-фактур, подлежит вычету из общей суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком за отчетный период.

Право налогоплательщика на получение налоговых вычетов НДС предусмотрено п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

В силу названной нормы возмещается из бюджета
или засчитывается в счет предстоящих платежей отрицательная разница, которая возникает у налогоплательщика в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, право налогоплательщика на возмещение (зачет) НДС обусловлено фактом уплаты им налога поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги) и фактом отнесения их стоимости на издержки производства и обращения, то есть включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

В решении налогового органа отсутствуют сведения о неправомерности включения в себестоимость товаров, работ, услуг, расходов на их оплату.

Основания для отказа в предоставлении налогового вычета, указанные ответчиком, налоговым законодательством не предусмотрены. Законодательство о НДС не связывает право на возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного поставщикам, с результатами проверки фактов уплаты налога поставщиками, с исполнением ими своих обязанностей по уплате ими НДС в бюджет. Обязанность уплаты налога за поставщиков не может возлагаться на покупателя товаров, работ, услуг. Каждый налогоплательщик в соответствии со ст. 45 НК РФ должен самостоятельно исполнять свои обязанности по уплате налога. Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика, оплачивающего приобретаемые товары, работы, услуги, требовать у контрагентов подтверждения их местонахождения и исполнения обязанностей по ведению бухгалтерского учета и налоговой
отчетности.

Из материалов дела следует, что истец обосновывает налоговые вычеты доказательствами оприходования и оплаты поставщикам товарно-материальных ценностей (включая НДС): накладными, товарными накладными, платежными поручениями, актами приема-передачи товаров, а также исправленными счетами-фактурами. ООО “БИО БЭК“ товар от поставщиков получен и оплачен.

Как видно из материалов дела, между ООО “Информ“ и ООО “БИО БЭК“ 21 июля 2003 года заключен договор N 8 на поставку оборудования (л. д. 57). На основании акта приема-передачи оборудования от 2 октября 2003 г. (л. д. 61) ООО “БИО БЭК“ приобрело оборудование у ООО “Информ“ на сумму 790320,00 руб., в том числе НДС - 131720,00 руб. Получен счет-фактура N 000021 от 02 октября 2003 г. на сумму 790320,00 руб., в том числе НДС - 131720,00 руб. (л. д. 59). Оплата за полученное оборудование ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 292 от 04.09.03 (л. д. 66). Оборудование введено в эксплуатацию 01.12.03, НДС в сумме 131720,00 руб. принят к возмещению 01.12.04, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 91.

На основании договора N 8 с ООО “Информ“ от 21 июля 2003 года на поставку оборудования (л. д. 57), на основании акта приема-передачи оборудования от 11 августа 2003 г. (л. д. 64) ООО “БИО БЭК“ приобрело оборудование
у ООО “Информ“ на сумму 1230000,00 руб., в том числе НДС - 205000,00 руб. Получен счет-фактура N 000015 от 11 августа 2003 г. на сумму 1230000,00 руб., в том числе НДС - 205000,00 руб. (л. д. 62). Оплата за полученное оборудование ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 264 от 05.08.03 (л. д. 68). Оборудование введено в эксплуатацию 01.10.03, НДС в сумме 205000,00 руб. принят к возмещению 01.10.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 1.

В соответствии с договором N 2-П/03 с ООО “БэстКонсул“ от 28 января 2003 года на поставку оборудования (л. д. 69), на основании акта приемки-передачи от 07 февраля 2003 г. (л. д. 75) ООО “БИО БЭК“ приобрело оборудование у ООО “БэстКонсул“ на общую сумму 1268000,00 руб., в том числе НДС - 211333,33 руб. Получен счет-фактура N 000011 от 07 февраля 2003 г. на общую сумму 1268000,00 руб., в том числе НДС - 211333,33 руб. (л. д. 74). Оплата за полученное оборудование ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 33 от 31.01.03 (л. д. 78). Оборудование на сумму 612000,00 руб., в том числе НДС - 102000,00 руб., введено в эксплуатацию 01.10.03. НДС в сумме 102000,00 руб. принят к возмещению 01.10.03, о
чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 3.

Таким образом, истец доказал право на налоговые вычеты.

В Постановлении КС РФ от 20 февраля 2001 г. N 3-П указано, что экономическим основанием НДС является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг) и их реализации.

Налоговые вычеты - это способ, с помощью которого измеряется экономическое основание взимания НДС - создание добавленной стоимости. Они применяются для того, чтобы, во-первых, исключить взимание налога с выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета фактической способности плательщика к уплате налога, а во-вторых, исключить взимание налога с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая уже была обложена налогом у поставщиков.

Счета-фактуры введены для того, чтобы достоверно учесть ту сумму налога, обязанность по уплате которой лежит на поставщике. В том случае, когда достоверность этого факта подтверждается счетом-фактурой, несмотря на допущенные при его оформлении недостатки, преследуемая процитированными нормами цель достигнута и препятствий для налоговых вычетов нет.

Отсутствие в счетах-фактурах адресов грузоотправителей, адреса грузополучателя, адреса покупателя (то есть истца) не является дефектом, препятствующим достоверному учету суммы НДС, право на вычет которой возникло у заявителя. Такие недостатки в оформлении не влияют на установление факта уплаты НДС поставщикам, что и является существенным для решения вопроса о принятии НДС
к вычету.

Из счетов-фактур можно точно установить, что соответствующие суммы налога были фактически уплачены поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций.

То обстоятельство, что выставленные истцу счета-фактуры имели некоторые недостатки оформления, не может являться основанием для непринятия НДС к вычету, т.к. фактически НДС был уплачен поставщикам.

Изложенные доводы подтверждаются и судебной практикой по вопросу о возможности вычета НДС при наличии дефектов в заполнении счетов-фактур после вступления в силу главы 21 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 3 декабря 2001 г. N КА-А40/7015-01, от 6 мая 2002 г. N КА-А40/2783-02).

При наличии иных, нежели счета-фактуры, доказательств уплаты налога вычеты признаются обоснованными. К таким доказательствам относятся уплата НДС поставщикам, подтвержденная платежными поручениями на перечисление денежных средств поставщикам с учетом НДС, актами сверок и актами зачета взаимных требований, а также тот факт, что в настоящее время все счета-фактуры, НДС по которым принят истцом к вычету, оформлены в соответствии с определенным ст. 169 НК РФ порядком.

Ссылка ответчика на составление надлежаще оформленных счетов-фактур другими лицами не является основанием для отказа в предоставлении налогового вычета, так как счета-фактуры составлены от имени организаций, с которыми сотрудничал истец, и подписи иных лиц подтверждают, что счета-фактуры фактически были выданы.

ООО “БИО БЭК“ приобрело сырье у ОАО “Тихвинский лесохимический завод“ на
общую сумму 113641,00 руб., в том числе НДС - 18940,17 руб. Получен счет-фактура N 534 от 25 декабря 2003 г. на общую сумму 113641,00 руб., в том числе НДС - 18940,17 руб. (л. д. 119). Оплата за полученное сырье ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 523 от 26.12.03 (л. д. 86) на основании счета N 109 от 25 декабря 2003 г. (л. д. 121). НДС в сумме 18940,17 руб. принят к возмещению 26.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 149. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 104).

ООО “БИО БЭК“ приобрело товар у ООО “ПРЕЗЕРКО ТРЕЙДИНГ“ на сумму 9840,00 руб., в том числе НДС - 1640,00 руб. Получен счет-фактура N 22/08-1 от 01.10.2003 на сумму 9840,00 руб., в том числе НДС - 1640,00 руб. (л. д. 122). Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 280 от 25.08.03 (л. д. 88) на основании счета N 22/08-1 от 22.08.2003 (л. д. 124). НДС в сумме 1640,00 руб. принят к возмещению 01.10.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 5. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали
адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 105). Истец оплатил оказанные коммунальные услуги за период с 01.09.03 по 31.12.03 Институту биохимии и физиологии микроорганизмов им. Г.К. Скрябина РАН на общую сумму 4617,38 руб. Получен счет-фактура N 390 от 2 декабря 2003 г. на сумму 4617,38 руб., в том числе НДС - 769,56 руб. (л. д. 125). Оплата ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 503 от 16.12.03 (л. д. 90) на основании счета N 360 от 2 декабря 2003 г. (л. д. 126). НДС в сумме 769,56 руб. принят к возмещению 31.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 180. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 106).

ООО оплатило оказанные услуги ООО “Инженерно-химический центр“ 42344,29 руб., в том числе НДС - 7057,38 руб. Оплата ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 416 от 10.11.03 (л. д. 92) на основании счета N 45 от 30 октября 2003 г. (л. д. 130). Получен счет-фактура N 43 от 30 октября 2003 г. на сумму 42344,29 руб., в том числе НДС - 7057,38 руб. (л. д. 127). НДС в сумме 7057,38 руб. принят к возмещению 24.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 78. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 107).

ООО “БИО БЭК“ приобрело сырье у ООО “Форбэкс“ на общую сумму 13750,00 руб., в том числе НДС - 1250,00 руб. Оплата за полученное сырье ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 413 от 10.11.03 (л. д. 94) на основании счета N 144 от 04 ноября 2003 г. (л. д. 133). От ООО “Форбэкс“ получен счет-фактура N 628 от 24 ноября 2003 г. на общую сумму 13750,00 руб., в том числе НДС - 1250,00 руб. (л. д. 131). НДС в сумме 1250,00 руб. принят к возмещению 24.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 75. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 108).

ООО “БИО БЭК“ приобрело материалы:

у ООО “Лиана“ на общую сумму 6306,00 руб., в том числе НДС - 1051,00 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 220 от 25 декабря 2003 г. на общую сумму 6306,00 руб., в том числе НДС - 1051,00 руб. (л. д. 105). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 1051,00 руб. принят к возмещению 25.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 146. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 97);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 2476,00 руб., в том числе НДС - 412,67 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 390 от 22 декабря 2003 г. на общую сумму 2476,00 руб., в том числе НДС - 412,67 руб. (л. д. 107). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 412,67 руб. принят к возмещению 22.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 131. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 98);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 193,50 руб., в том числе НДС - 32,25 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 378 от 26 декабря 2003 г. на общую сумму 193,50 руб., в том числе НДС - 32,25 руб. (л. д. 109). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 32,25 руб. принят к возмещению 26.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 148. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 99);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 8019,00 руб., в том числе НДС - 1336,50 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 365 от 10 декабря 2003 г. на общую сумму 8019,00 руб., в том числе НДС - 1336,50 руб. (л. д. 111). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 1336,50 руб. принят к возмещению 10.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 116. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 100);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 1800,00 руб., в том числе НДС - 300,00 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 351 от 25 декабря 2003 г. на общую сумму 1800,00 руб., в том числе НДС - 300,00 руб. (л. д. 113). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 300,00 руб. принят к возмещению 25.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 145. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 101);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 2280,00 руб., в том числе НДС - 380,00 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 400 от 05.11.03 (л. д. 80). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 298 от 31 октября 2003 г. на общую сумму 2280,00 руб., в том числе НДС - 380,00 руб. (л. д. 115). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 380,00 руб. принят к возмещению 05.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 41. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 102);

у ООО “Лиана“ на общую сумму 6037,00 руб., в том числе НДС - 1006,17 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 354 от 14.10.03 (л. д. 82). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 297 от 31 октября 2003 г. на общую сумму 6037,00 руб., в том числе НДС - 1006,17 руб. (л. д. 117). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 1006,17 руб. принят к возмещению 31.10.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 33. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 103).

ООО “БИО БЭК“ приобрело товар у ООО “Лиана“ на сумму 525,00 руб., в том числе НДС - 87,50 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 455 от 02.12.03 (том 2, л. д. 58). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 375 от 17 декабря 2003 г. на сумму 525,00 руб., в том числе НДС - 87,50 руб. (том 2, л. д. 55). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 87,50 руб. принят к возмещению 17.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 125. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали ИНН продавца и ИНН покупателя (том 2, л. д. 130).

Истец оплатил выполненную работу ООО “Лиана“ на сумму 2875,40 руб., в том числе НДС - 479,23 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 400 от 05.11.03 (том 2, л. д. 70). От ООО “Лиана“ получен счет-фактура N 185/бн от 31 октября 2003 г. на сумму 2875,40 руб., в том числе НДС - 479,23 руб. (том 2, л. д. 62). Согласно акту сверки расчетов между ООО “Лиана“ и ООО “БИО БЭК“ по состоянию на 31.12.03 НДС в сумме 479,23 руб. принят к возмещению 05.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 39. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал ИНН покупателя (том 2, л. д. 129).

ООО “БИО БЭК“ приобрело МБП у ОАО “ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКАЯ КОРПОРАЦИЯ“ на сумму 1240,00 руб., в том числе НДС - 206,67 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 395 от 05.11.03 (л. д. 100) на основании счета N 14931/15530 от 31 октября 2003 г. (л. д. 141). От ОАО “ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКАЯ КОРПОРАЦИЯ“ получен счет-фактура N М7564 (М14931/15530) от 11.11.03 на сумму 1240,00 руб., в том числе НДС - 206,67 руб. (л. д. 138). НДС в сумме 206,67 руб. принят к возмещению 11.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 46. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 110).

ООО приобрело вспомогательные материалы у ОАО “СОНА“ на сумму 9678,24 руб., в том числе НДС - 1613,04 руб. Оплата за полученные материалы ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 458 от 02.12.03 (л. д. 102) на основании счета N 227 от 01 декабря 2003 г. на сумму 17784,00 руб. (л. д. 144). От ОАО “СОНА“ получен счет-фактура N 00001310 от 16 декабря 2003 г. на сумму 9678,24 руб., в том числе НДС - 1613,04 руб. (л. д. 142). НДС в сумме 1613,04 руб. принят к возмещению 16.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 119. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 112).

Истец приобрел вспомогательные материалы у ОАО “СОНА“ на сумму 8424,00 руб., в том числе НДС - 1404,00 руб. Оплата за полученные материалы ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 458 от 02.12.03 (л. д. 102) на основании счета N 227 от 01 декабря 2003 г. на сумму 17784,00 руб., а также произведена доплата наличными денежными средствами в сумме 318,24 руб. (квитанция к ПКО N 314 от 16.12.2003, т. 2, л. д. 148). От ОАО “СОНА“ получен счет-фактура N 1298 от 11 декабря 2003 г. на сумму 8424 руб., НДС в сумме 1404,00 руб. (л. д. 145) принят к возмещению 11.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 118. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 113).

09 декабря 2003 года между ФГУ “ЦГСЭН в г. Ефремове и Ефремовском районе Тульской области“ и ООО “БИО БЭК“ заключен договор N 283бл (л. д. 148) на микробиологическое исследование. На основании акта приема-сдачи (л. д. 149) ООО “БИО БЭК“ приняло оказанные услуги на общую сумму 295,20 руб. ООО “БИО БЭК“ были оплачены услуги (лабораторные исследования) ФГУ “Центр Госсанэпиднадзора в г. Ефремове и Ефремовском районе“ на сумму 295,20 руб., в том числе НДС - 49,20 руб. Оплата за полученные услуги ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 516 от 23.12.03 (л. д. 104). От ФГУ “Центр Госсанэпиднадзора в г. Ефремове и Ефремовском районе“ получен счет-фактура N 176 от 17 декабря 2003 г. на сумму 295,20 руб., в том числе НДС - 49,20 руб. (л. д. 147). НДС в сумме 49,20 руб. принят к возмещению 23.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 132. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 114).

ООО “БИО БЭК“ приобрело вспомогательные материалы и МБП у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 29745,54 руб., в том числе НДС - 4957,59 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 417 от 12.11.03 (том 2, л. д. 35). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000104 от 01 октября 2003 г. на общую сумму 29745,54 руб., в том числе НДС - 4957,59 руб. (том 2, л. д. 1). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию расчетов на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 4957,59 руб. принят к возмещению 12.11.03, о чем свидетельствуют записи в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 52 и N 53. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 115).

Истец приобрел материалы у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 77762,87 руб., в том числе НДС - 12960,48 руб. Оплата за полученные материалы ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 417 от 12.11.03 (том 2, л. д. 35), платежным поручением N 276 от 19.08.2003 (том 2, л. д. 37). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000103 от 01 октября 2003 г. на общую сумму 77762,87 руб., в том числе НДС - 12960,48 руб. (том 2, л. д. 3). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 (л. д. 149, т. 2) между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 4800,00 руб. принят к возмещению 01.10.03 и в сумме 8160,48 руб. принят к возмещению 12.11.03, о чем свидетельствуют записи в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 6 и N 54. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 116).

ООО “БИО БЭК“ приобрело сырье у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 62280,38 руб., в том числе НДС - 10380,07 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 417 от 12.11.03 (том 2, л. д. 35). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000105 от 01 октября 2003 г. на общую сумму 62280,38 руб., в том числе НДС - 10380,07 руб. (том 2, л. д. 5). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 10380,07 руб. принят к возмещению 12.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 55. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 117).

ООО “БИО БЭК“ приобрело вспомогательные материалы у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 79520,40 руб., в том числе НДС - 13253,40 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 417 от 12.11.03 (том 2, л. д. 35), платежным поручением N 526 от 26.12.03 (том 2, л. д. 39), платежным поручением N 527 от 29.12.03 (том 2, л. д. 42) (см. акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000108 от 03 ноября 2003 г. на общую сумму 79520,40 руб., в том числе НДС - 13253,40 руб. (том 2, л. д. 8). НДС в сумме 4800,00 руб. принят к возмещению 12.11.03, НДС в сумме 6578,80 руб. принят к возмещению 26.12.03, НДС в сумме 1874,60 руб. принят к возмещению 29.12.03, о чем сделаны записи в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 51, N 150 и N 155. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 119).

ООО “БИО БЭК“ приобрело МБП у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на сумму 1153,20 руб., в том числе НДС - 192,20 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 528 от 26.12.03 (том 2, л. д. 40). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000115 от 28 ноября 2003 г. на сумму 1153,20 руб., в том числе НДС - 192,20 руб. (том 2, л. д. 12). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 192,20 руб. принят к возмещению 26.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 151. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 121).

ООО приобрело расходные материалы у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на сумму 3360,00 руб., в том числе НДС - 560,00 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 527 от 29.12.03 (том 2, л. д. 42). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000112 от 04 ноября 2003 г. на сумму 3360,00 руб., в том числе НДС - 560,00 руб. (том 2, л. д. 14). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 560,00 руб. принят к возмещению 29.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 160. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 122).

Истец приобрел сырье у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на сумму 170,00 руб., в том числе НДС - 15,00 руб. Оплата за полученное сырье ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 527 от 29.12.03 (том 2, л. д. 42). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000110 от 04 ноября 2003 г. на сумму 170,00 руб., в том числе НДС - 15,00 руб. (том 2, л. д. 16). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 15,00 руб. принят к возмещению 29.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 161. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 123).

ООО приобрело сырье у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 2310,84 руб., в том числе НДС - 385,14 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 527 от 29.12.03 (том 2, л. д. 42). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000109 от 04 ноября 2003 г. на общую сумму 2310,84 руб., в том числе НДС - 385,14 руб. (том 2, л. д. 18). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 385,14 руб. принят к возмещению 29.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 159. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 124).

ООО “БИО БЭК“ приобрело расходные материалы у ЗАО “НПФ “ПитБИО“ на общую сумму 16762,22 руб., в том числе НДС - 2793,70 руб. Оплата за полученные материалы ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 527 от 29.12.03 (том 2, л. д. 42). От ЗАО “НПФ “ПитБИО“ получен счет-фактура N 0000108 от 03 ноября 2003 г. на общую сумму 16762,22 руб., в том числе НДС - 2793,70 руб. (том 2, л. д. 20). В соответствии с актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.03 между ЗАО “НПФ “ПитБИО“ и ООО “БИО БЭК“ НДС в сумме 2793,70 руб. принят к возмещению 29.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 158. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 125).

ООО “БИО БЭК“ были оказаны услуги:

Автобазой ПНЦ на сумму 4471,20 руб., в том числе НДС - 745,20 руб. Оплата за услуги ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 793 от 09.12.03 (том 2, л. д. 44) на основании счета N 691 от 28.11.03 (том 2, л. д. 25). От автобазы ПНЦ получен счет-фактура N 924 от 28 ноября 2003 г. на сумму 4471,20 руб., в том числе НДС - 745,20 руб. (том 2, л. д. 24). НДС в сумме 745,20 руб. принят к возмещению 07.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 114. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя;

Автобазой ПНЦ на сумму 7834,80 руб., в том числе НДС - 1305,80 руб. Оплата за услуги ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 426 от 18.11.03 (том 2, л. д. 46) на основании счета N 666 от 17.11.03 (том 2, л. д. 28). От Автобазы ПНЦ получен счет-фактура N 873 от 17 ноября 2003 г. на сумму 7834,80 руб., в том числе НДС - 1305,80 руб. (том 2, л. д. 27). НДС в сумме 1305,80 руб. принят к возмещению 18.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 62. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя;

Автобазой ПНЦ на сумму 1792,80 руб., в том числе НДС - 298,80 руб. Оплата за услуги ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 332 от 08.10.03 (том 2, л. д. 48) на основании счета N 583 от 16.10.2003. От Автобазы ПНЦ получен счет-фактура N 791 от 16 октября 2003 г. на сумму 1792,80 руб., в том числе НДС - 298,80 руб. (том 2, л. д. 31). НДС в сумме 298,80 руб. принят к возмещению 16.10.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 17. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя.

ООО “БИО БЭК“ приобрело расходные материалы у ООО “ГЕО“ на общую сумму 5517,60 руб., в том числе НДС - 919,60 руб. Оплата за полученные материалы ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 412 от 10.11.03 (том 2, л. д. 52), платежным поручением N 517 от 23.12.03 (том 2, л. д. 50). От ООО “ГЕО“ получен счет-фактура N 1541 от 24 ноября 2003 г. на общую сумму 5517,60 руб. (в том числе НДС - 919,60 руб., л. д. 146, т. 2). НДС в сумме 774,00 руб. принят к возмещению 24.11.03, в сумме 145,60 руб. принят к возмещению 23.12.03, о чем свидетельствуют записи в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 77 и N 141 Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал адрес покупателя (том 2, л. д. 127).

Истец приобрел сырье:

у ООО “ГЕО“ на общую сумму 4026,36 руб., в том числ“ НДС - 671,06 руб. Оплата за полученное сырье ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 435 от 19.11.03 (л. д. 98), платежным поручением N 486 от 08.12.2003 (л. д. 96) на основании счета N 1152 от 18 ноября 2003 г. на сумму 5069,40 руб. (л. д. 136), счета N 1206 от 02 декабря 2003 г. на сумму 226,20 руб. (л. д. 137). От ООО “ГЕО“ получен счет-фактура N 1648 от 18 декабря 2003 г. на общую сумму 4026,36 руб., в том числе НДС - 671,06 руб. (л. д. 134). НДС в сумме 671,06 руб. принят к возмещению 18.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 128. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес и ИНН покупателя (том 2, л. д. 109);

у ООО “ГЕО“ на общую сумму 6153,24 руб., в том числе НДС - 1025,54 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 412 от 10.11.03 (том 2, л. д. 68), частично платежным поручением N 435 от 19.11.03 (л. д. 98) на основании счета N 1105 от 04 ноября 2003 г. (том 2, л. д. 61) на сумму 4884,00 руб. От ООО “ГЕО“ получен счет-фактура N 1540 от 24 ноября 2003 г. на общую сумму 6153,24 руб., в том числе НДС - 1025,54 руб. (том 2, л. д. 59). НДС в сумме 1025,24 руб. принят к возмещению 24.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 76. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал ИНН покупателя (том 2, л. д. 128).

ООО “БИО БЭК“ приобрело расходные материалы у ОАО “Объединение Альфапластик“ на общую сумму 3300,00 руб., в том числе НДС - 300,00 руб. Оплата за полученный товар ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 401 от 05.11.03 (том 2, л. д. 72) на основании счета N 2181п от 29.10.03 (том 2, л. д. 66). От ОАО “Объединение Альфапластик“ получен счет-фактура N 4962 от 12.11.03 на общую сумму 3300,00 руб., в том числе НДС - 300,00 руб. (том 2, л. д. 64). НДС в сумме 300,00 руб. принят к возмещению 12.11.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 48. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовал ИНН покупателя (том 2, л. д. 131).

ООО “БИО БЭК“ приобрело расходные материалы у ООО “БИО БиЗ и Ко“ на сумму 27900,00 руб., в том числе НДС - 4650,00 руб. От ООО “БИО БиЗ и Ко“ получен счет-фактура N 48а от 02.10.01 на сумму 27900,00 руб., в том числе НДС - 4650,00 руб. (том 2, л. д. 73). Одновременно имелась задолженность ООО “БИО БиЗ и Ко“ перед ООО “БИО БЭК“ за поставленный препарат “Пчелка“ на сумму 10000 руб., в том числе НДС - 1666,67 руб. В соответствии с актом выверки взаимной задолженности, возникшей между ООО “БИО БЭК“ и ООО “БИО БиЗ и Ко“, N 101 от 01.10.03 (том 2, л. д. 76) стороны договорились о зачете задолженности в сумме 10000 руб. НДС в сумме 1666,67 руб. принят к возмещению 01.10.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 2. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором отсутствовали адрес продавца и адрес покупателя (том 2, л. д. 132).

Истец оплатил выполненную работу ООО НПП “Беркон“ на сумму 30000,00 руб., в том числе НДС - 5000,00 руб. Оплата за работу ООО “БИО БЭК“ произведена платежным поручением N 363 от 23.10.03 (том 2, л. д. 81) на основании счета N 1 от 23 октября 2003 г. (том 2, л. д. 79). От ООО НПП “Беркон“ получен счет-фактура N 98 от 23 декабря 2003 г. на сумму 30000,00 руб., в том числе НДС - 5000,00 руб. (том 2, л. д. 77). НДС в сумме 5000,00 руб. принят к возмещению 23.12.03, о чем свидетельствует запись в книге покупок за 4-й квартал 2003 г. N 139. Первоначально был представлен счет-фактура, в котором были указаны адрес и ИНН обособленного подразделения ООО “БИО БЭК“, находящегося в г. Ефремов Тульской области, не совпадающие с указанными в учредительных документах (том 2, л. д. 133).

Таким образом, истец доказал право на налоговые вычеты по приобретенным, оприходованным и оплаченным ТМЦ.

Представленные в материалы дела и в МРИ МНС счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201, 274, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконными решение N 77 от 13.04.2004, требование N 184 от 13.04.04 об уплате налога, требование N 185 от 13.04.04 об уплате налоговой санкции Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по Московской области.

Выдать истцу справку на возврат госпошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционный суд в месячный срок.