Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2004 по делу N 09АП-596/04-АК Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

от 16 августа 2004 г. Дело N 09АП-596/04-АК“

(извлечение)

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей О., Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш., при участии от заявителя: Ш. по дов. б/н от 09.09.2003; от заинтересованного лица: И. по дов. б/н от 30.12.2003, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы на решение Арбитражного суда города Москвы от 01.06.2004 по делу N А40-15283/03-115-197, принятое судьей Б., по заявлению ГП “НИМИ“ к ИМНС РФ N 43 по САО г.
Москвы об обязании возместить НДС,

УСТАНОВИЛ:

ГП “НИМИ“ обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к ИМНС РФ N 43 по САО г. Москвы об обязании возместить НДС путем возврата в сумме 5776235 руб.

Решением суда г. Москвы от 01.06.2004 заявленные требования удовлетворены.

При принятии решения суд исходил из того, что в 1999 - 2000 гг. заявитель экспортировал товар, при приобретении товаров (работ, услуг) уплачивал НДС, по итогам января, сентября и октября 2002 года подавал декларации по НДС по налоговой ставке 0%, комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, заявления о возврате налога. Заявления Инспекция не исполнила, а решением от 24.12.2002 N 03-02/39 отказалась возместить НДС, в том числе за январь, сентябрь и октябрь 2002 года. Решение Инспекции признано незаконным в судебном порядке, однако возврат налога не произведен.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом при принятии решения допущены нарушения норм процессуального права.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.

20.02.2002 заявитель представил налоговому органу отдельную налоговую декларацию по НДС за январь 2002 года (т. 6, л. д. 126 - 134), в
которой по строкам 5 и 9 показан НДС в сумме 3111225 руб., 21.10.2002 заявитель представил отдельную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2002 года (т. 6, л. д. 134 - 141), в которой по строкам 140, 150 и 380 показан НДС в сумме 1387688 руб., 20.11.2002 заявитель представил отдельную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2002 года (т. 6, л. д. 142 - 148), в которой по строкам 140, 150 и 380 показан НДС в сумме 1277322 руб.

Одновременно представлялся комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации, о чем свидетельствуют письма заявителя от 20.02.2002 N 414/103, от 21.10.2002 N 2427/103 и от 20.11.2002 N 2698/103 с отметками Инспекции о принятии (т. 6, л. д. 150 - 153). В письмах от 20.02.2002 N 412/103 (т. 6, л. д. 149), от 21.10.2002 N 2427/103 и от 20.11.2002 N 2698/1 заявитель просил возместить НДС по декларациям за январь, сентябрь и октябрь 2002 года возвратом.

Решением от 24.12.2002 N 03-02/39 (т. 2, л. д. 53 - 54) Инспекция не подтвердила обоснованность применения заявителем налоговой ставки 0% и отказалась возместить НДС за январь, сентябрь и октябрь 2002 года, сославшись на представление документов по ст. 165 НК Российской Федерации не одновременно с представлением деклараций и непредставление заявителем
документов в отношении “входного“ НДС.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2003 по делу N А40-21332/03-114-279 (т. 2, л. д. 88 - 101) решение Инспекции признано незаконным, так как заявитель представлял в Инспекцию комплект документов по ст. 165 НК Российской Федерации и имел право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налога, предъявленную и уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Российской Федерации реализация товаров на экспорт производится по налоговой ставке 0%; согласно ст. 171 Кодекса экспортер вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на сумму налогового вычета - налога, уплаченного при приобретении экспортированного товара. Отрицательная разница, возникшая вследствие того, что сумма налогового вычета превысила сумму налога, исчисленную по реализации, в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит зачету либо возврату экспортеру в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса, при условии представления налоговому органу отдельной налоговой декларации по НДС и документов по перечню, указанному в ст. 165 Кодекса, в том числе экспортного контракта (его копии), банковской выписки о фактическом поступлении на счет экспортера средств от иностранного покупателя в оплату экспортированного товара, ГТД (копии ГТД) с
отметками российского таможенного органа, выпустившего товар в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, копии транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметками пограничного таможенного органа о вывозе товара за пределы территории Российской Федерации.

В период до введения в действие части первой НК Российской Федерации аналогичный порядок предусматривался пп. “а“ п. 1 ст. 5 и п. 3 ст. 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость“.

Как следует из имеющихся в деле в соответствии с п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ копий выписок из контрактов о продаже на экспорт спецтехники, комиссионных договоров с ФГУП “ГК “Росвооружение“, выписок банка о поступлении валютной выручки, ГТД с отметками таможенного органа о вывозе товара, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, отчетов комиссионера в налоговые периоды 1999 - февраль 2001 гг., заявителем произведена реализация специмущества на экспорт по договорам комиссии с ФГУП “ГК “Росвооружение“ N РВ/735612031228-811002 от 20.04.1998 (тема N 3526) (л. д. 1 - 29 т. 6), N РВ/724606061011-911208 от 25.01.2000 (тема N 3533) (л. д. 75 - 117 т. 5), N РВ/735606061024-712835 от 06.03.1998 (тема N 3520) (л. д. 127 - 172 т. 4), N РВ/515612031071-810552 от 21.04.1998 (тема N
3525) (л. д. 14 - 74 т. 5), N РВ/019206231016-010314 от 17.04.2000 (тема N 3538) (л. д. 118 - 144 т. 5), N РВ/606061007-710805 от 25.05.1998 (тема N 3524) (л. д. 145 - 170 т. 5), N РВ/815612141018-813864 от 14.09.1999 (тема N 3534) (л. д. 68 - 114 т. 6), N РВ/835612141091-91042 от 14.08.1999 (тема N 3532) (л. д. 173 - 184 т. 4).

Согласно имеющимся в деле материалам по указанным договорам комиссии в период до 01.03.2001 ГП “НИМИ“ произведен реальный экспорт специмущества, обоснованно применена экспортная льгота (налоговая ставка 0% - с 01.01.2001), предоставлен ответчику полный пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 165 НК РФ (п. 22 Инструкции ГНС РФ от 11.10.1995 N 39), полностью получена валютная выручка.

Согласно копиям выписки из контракта о продаже на экспорт спецтехники, комиссионного договора с ФГУП “ПС “Росвооружение“, выписок банка о поступлении валютной выручки ГТД с отметками таможенного органа о вывозе товара, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, отчетов комиссионера в налоговом периоде июнь 2002 г. заявителем по договору комиссии N РВ/7513046/91085-11132 от 01.06.2001 (тема N 3535) (л. д. 30 - 67 т. 3) была правомерно применена налоговая ставка 0 процентов. Письмом от 22.07.2002 N 1579/103 ответчику одновременно с налоговой декларацией за июнь 2002 г. был
предоставлен пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 165 НК РФ, подтверждающий реальный экспорт специмущества и поступление валютной выручки по указанному договору комиссии.

Вступившими в законную силу решением от 07.08.2003 по делу N А40-213327/03-114-279 (л. д. 88 - 93 т. 2), решением от 22.07.2003 по делу N А40-22871/03-112-288 (л. д. 102 - 106 т. 2), постановлением от 13.10.2003 по делу N А40-22030/03-108-179 (л. д. 113 - 120 т. 2), решением от 16.12.2003 по делу N А40-24137/03-75-328 (л. д. 5 - 10 т. 3), решением от 15.12.2003 по делу N А40-16953/03-127-229 (л. д. 14 - 19 т. 3) были также установлены обоснованность применения ГП “НИМИ“ налоговой ставки 0%(экспортной льготы до 01.01.2001), предоставление ответчику полного пакета документов, предусмотренного п. 2 ст. 165 НК РФ (п. 22 Инструкции ГНС РФ N 39), полное поступление валютной выручки по вышеуказанным договорам комиссии с ФГУП “ГК “Росвооружение“. В силу п. 2 ст. 69 АПК РФ данные обстоятельства имеют преюдициальное значение для настоящего дела и не нуждаются в повторном доказывании.

В налоговом периоде январь 2002 г. в связи с оплатой в январе 2002 г. поставщикам НДС в размере 3111225 руб. (л. д. 37 - 146 т. 3) по ранее подтвержденному экспорту по договорам комиссии N РВ/724606061011-911208 от 25.01.2000 (тема N
3533), N РВ/735606061024-712835 от 06.03.1998 (тема N 3520), N РВ/515612031071-810552 от 21.04.1998 (тема N 3525), N РВ/919206231016-010314 от 17.04.2000 (тема N 3538), N РВ/835612141091-91042 от 14.08.1999 (тема N 3532) ГП “НИМИ“ применило налоговые вычеты на сумму 3111225 руб. (л. д. 71 т. 1)

В налоговом периоде сентябрь 2002 г. в связи с оплатой в сентябре 2002 г. поставщикам НДС в размере 1387688 руб. (л. д. 8 - 49 т. 4) по ранее подтвержденному экспорту по договорам комиссии N РВ/735612031228-811002 от 20.04.1998 (тема N 3526), N РВ/724606061011-911208 от 25.01.2000 (тема N 3533), N РВ/735606061024-712835 от 06.03.1998 (тема N 3520), N РВ/606061007-710805 от 25.05.1998 (тема N 3524) ГП “НИМИ“ применило налоговые вычеты на сумму в размере 1387688 руб. (л. д. 83 - 84 т. 1)

В налоговом периоде октябрь 2002 г. в связи с оплатой в октябре 2002 г. поставщикам НДС в размере 1277322 руб. (л. д. 59 - 126 т. 4) по ранее подтвержденному экспорту по договорам комиссии N РВ/735612031228-811002 от 20.04.1998 (тема N 3526), N РВ/735606061024-712835 от 06.03.1998 (тема N 3520), N РВ/724606061011-911208 от 25.01.2000 (тема N 3533), N РВ/7513046/91085-11132 от 01.06.2001 (тема N 3535), N РВ/515612031071-810552 от 21.04.1998 (тема N 3525), N РВ/815612141018-813864 от 14.09.1999 (тема N 3534) ГП “НИМИ“ применило
налоговые вычеты на сумму НДС в размере 1277322 руб. (л. д. 85 - 86 т. 1).

Как установлено решением от 07.08.2003 по делу N А40-213327/03-114-279, в связи с тем, что по итогам указанных налоговых периодов сумма налоговых вычетов у предприятия превысила общую сумму налога к уплате в бюджет, предприятие на основании ст. 176 НК РФ обратилось к ответчику с заявлениями от 20.02.2002, от 21.10.02, от 20.11.02 о возврате НДС на расчетный счет предприятия. В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов за указанные налоговые периоды по экспорту ответчику письмами от 20.02.2002, от 21.10.02, от 20.11.02 в соответствии со ст. 172 НК РФ были представлены копии банковских выписок, копии платежных поручений, копии договоров с поставщиками и счетов-фактур. В своих заявлениях заявитель указывал, какие затраты им были понесены в указанные налоговые периоды в связи с исполнением конкретных экспортных контрактов и в каком налоговом периоде ранее был задекларирован и подтвержден соответствующий экспортный оборот. На основании представленных документов по вычетам и уже имеющихся документов по экспорту ответчик в силу п. 4 ст. 176 НК РФ был обязан в трехмесячный срок вынести решение о возмещении НДС.

Решением от 24.12.2002 N 03-02/39 (л. д. 53 - 54 т. 2) ГП “НИМИ“ по результатам камеральной проверки за январь - май, июль
- ноябрь 2002 г. было отказано в возмещении налога, в т.ч. и за февраль, май, август, ноябрь 2002 г. (экспорт).

Вступившим в законную силу решением от 07.08.2003 по делу N А40-21332/03-114-279 решение ИМНС N 43 от 24.12.2002, содержащее в т.ч. и отказ в возмещении НДС за январь, сентябрь, октябрь 2002 г., было признано незаконным.

Порядок применения налоговых вычетов определяется ст. 172 НК РФ. При этом основаниями для применения налогоплательщиком налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающие фактическую оплату сумм налога. П. 3 ст. 172 НК РФ не ставит правомерность налоговых вычетов по ранее подтвержденному экспорту в зависимость от повторного предоставления налогоплательщиком документов, уже имеющихся у налогового органа.

Т.к. в спорные налоговые периоды у заявителя не имелось экспортных оборотов, а имелись вычеты по ранее подтвержденному экспорту, в силу ст. ст. 53 - 55, 172 НК РФ представленные ответчику документы по вычетам являлись достаточным основанием для удовлетворения заявленных требований о возмещении налога на расчетный счет.

Суд первой инстанции в полном соответствии с требованиями п. 2 ст. 69 АПК РФ удовлетворил требования налогоплательщика о возмещении НДС возвратом.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа о нарушении судом норм материального права не находят подтверждения в материалах дела.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену решения судом при его принятии, допущено не было.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.06.2004 по делу N А40-15283/03-115-197 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление в полном объеме изготовлено 23.08.2004.