Решения и постановления судов

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2004, 05.08.2004 по делу N 10АП-182/04-АК Решение суда об отказе в удовлетворении заявления налогового органа о взыскании недоимки, штрафа за неуплату земельного налога и пеней оставлено без изменения, поскольку налогоплательщик верно применил ставки земельного налога при уплате налога как за земли промышленности.

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

12 августа 2004 г. - изготовлено Дело N 10АП-182/04-АК5 августа 2004 г. - объявлено “

(извлечение)

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Ч., судей М., М., при ведении протокола судебного заседания М., при участии в заседании представителей от истца - М., от ответчика - Г., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Люберцы на решение Арбитражного суда Московской области от 20 мая 2004 г. по делу N А41-К2-21429/03, принятое судьей К. по иску (заявлению) ИМНС РФ по г. Люберцы к ООО “Люберецкий автодор“
о взыскании 157053 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ИМНС РФ по г. Люберцы обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о взыскании с ООО “Люберецкий автодор“ штрафных санкций в сумме 157053 руб. за неуплату земельного налога за 2003 г. в сумме 427762,5 руб. и 1142774 руб.

Решением Арбитражного суда Московской области от 20 мая 2004 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИМНС РФ по г. Люберцы считает решение суда 1-й инстанции незаконным, подлежащим отмене по основаниям неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, в связи с чем подана апелляционная жалоба.

В обоснование жалобы заявитель указал, что в соответствии со ст. 88 НК РФ ИМНС РФ по г. Люберцы провела камеральную налоговую проверку по уплате ООО “Люберецкий автодор“ земельного налога за 2003 г. на основании представленных им деклараций. В результате проверки установлено занижение земельного налога за 2003 г. в результате неправильного применения ставки земельного налога.

В соответствии с п. 5 решения Совета депутатов муниципального образования “Люберецкий район“ N 126/17 от 18.12.2002 “О размерах арендной платы и ставок земельного налога на территории муниципального образования “Люберецкий район“ на 2003 г.“ налог на земли в пос. Красково и в пос. Малаховка для юридических лиц, имеющих в собственности, владении, пользовании земельные участки несельскохозяйственного назначения, составляет 46,66
руб. за 1 кв. м.

ООО “Люберецкий автодор“ в налоговых декларациях по земельному налогу в пос. Красково и пос. Малаховка применяло ставку 25,92 руб. за 1 кв. м по данным земельным участкам.

По мнению налоговой инспекции, земельные участки: площадью 2,03 га, находящийся в промзоне Коренево пос. Красково, и площадью 8,6 га, находящийся в пос. Малаховка, относятся к землям поселений и не относятся к землям промышленности.

В результате неправильного применения ставки земельного налога как за земли промышленности, ООО “Люберецкий автодор“ занизило земельный налог по земельному участку в пос. Красково в сумме 427762,5 руб., по земельному участку в пос. Малаховка - 1142774 руб.

15 сентября 2003 г. руководителем ИМНС РФ по г. Люберцы вынесено решение о привлечении ООО “Люберецкий автодор“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и взыскании штрафа в сумме 157053 руб., который до настоящего времени ООО “Люберецкий автодор“ не уплатило.

15.09.2003 ИМНС РФ по г. Люберцы направлены требования N 96/10, N 97/10 ООО “Люберецкий автодор“ об уплате недоимки по земельному налогу 1570536,5 руб., пени - 18729 руб., налоговой санкции - 157053 руб. (л. д. 8, 9).

На основании изложенного, ИМНС РФ по г. Люберцы просит отменить решение суда 1-й инстанции, заявленные требования удовлетворить.

ООО “Люберецкий автодор“ в судебное заседание явилось, с апелляционной жалобой
не согласно, решение суда 1-й инстанции считает законным.

В обоснование возражений ООО “Люберецкий автодор“ указало, что постановлением главы администрации Люберецкого района Московской области N 409/5 от 11.04.95 ему был предоставлен в постоянное бессрочное пользование земельный участок площадью 2,03 га по адресу: промзона Коренево в районе деревни Машково (впоследствии адрес земельного участка - Люберецкий район, дер. Машково, промзона, Ново-Марусинский проезд, д. N 6), и 11.04.95 выдано свидетельство о праве постоянного бессрочного пользования земельным участком для строительства асфальтобетонного завода.

Указанный земельный участок находится вне населенного пункта, на расстоянии более 1 км от дер. Машково с численностью населения 202 человека по состоянию на 01.01.2003.

Из письма Комитета по земельным ресурсам и землеустройству по Люберецкому району от 04.02.04 N 66 следует, что муниципальным образованием пос. Красково не были выполнены землеустроительные действия по переводу земель промышленности в земли иной категории в соответствии со ст. 84 Земельного кодекса РФ и ст. 23 Градостроительного кодекса РФ. По балансу земель Люберецкого района за 2003, 2004 г. г. указанные земли относятся к категории земель промышленности.

Решением администрации Люберецкого района от 21.10.94 N 1168/16 ТОО “Люберецкий автодор“ предоставлен в постоянное бессрочное пользование для производственных целей земельный участок площадью 8,6 га по адресу: пос. Малаховка, Овражки, ул. Лесопитомник, д. 26.

Производственная база ООО “Люберецкий автодор“ находится
в пос. Малаховка, вне жилой застройки деревни Овражки, фактически используется под промышленное строительство.

Согласно письму Комитета по земельным ресурсам Люберецкого района N 237 от 25.06.2003 земельный участок по указанному адресу находится в границах муниципального образования пос. Малаховка, вне зоны жилой застройки, фактически используется под промышленное производство и относится к землям промышленности.

Решением Совета депутатов Люберецкого района от 18.12.02 N 126/17 “О размерах арендной платы и ставок земельного налога на территории муниципального образования “Люберецкий район“ на 2003 г.“ установлен налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности в размере 2,09 руб. за 1 кв. м в год.

Согласно ст. 9 Закона РФ “О плате за землю“ налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Земельный налог на земли промышленности для ООО “Люберецкий автодор“ будет составлять 40,18 коп. за 1 кв. м в год.

Сумма налога на землю за 2003 г. составляет:

в пос. Красково: 2065 кв. м х 40,18 коп. = 829,71 руб.;

в пос. Малаховка: 55100 кв. м х 40,18 коп. = 22139,18 руб.

В 2003
г. ООО “Люберецкий автодор“ излишне уплатило земельный налог в сумме 3029178 руб.

Выслушав объяснения сторон, проверив материалы дела, апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба ИМНС РФ г. Люберцы не подлежит удовлетворению.

В судебном заседании установлено, что по решению руководителя ИМНС РФ г. Люберцы N 103/10 от 15 сентября 2003 г. о привлечении ООО “Люберецкий автодор“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ с последнего подлежат взысканию штраф за неуплату земельного налога в размере 20% от суммы налога, что составляет 42776 руб. по пос. Красково, 114277 руб. - пос. Малаховка, земельный налог в сумме 427762,5 руб. по пос. Красково, 1142774 руб. - за земельный участок в пос. Малаховка, пени за несвоевременную уплату налога 5101 руб. и 13628 руб. (л. д. 3 - 4).

15.09.2003 в адрес ООО “Люберецкий автодор“ выставлены требования N 96/10 и N 97/10 об уплате указанных сумм.

Решение вынесено по результатам камеральной проверки, на основании налоговых деклараций по земельному налогу за 2003 г.

При проведении проверки установлено, что ООО “Люберецкий автодор“ при исчислении и уплате земельного налога за 2003 г применяло ставку 25,92 руб. за 1 кв. м.

При вынесении решения о привлечении ООО “Люберецкий автодор“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и доначислении земельного налога ИМНС
РФ по г. Люберцы исходила из того, что ставка земельного налога на земельные участки, находящиеся в постоянном бессрочном пользовании налогоплательщика в пос. Красково и в пос. Малаховка, установлена решением Совета депутатов муниципального образования “Люберецкий район“ N 126/17 от 18.12.2002 “О размерах арендной платы и ставок земельного налога на территории муниципального образования Люберецкий район на 2003 г.“ и согласно п. 4 указанного решения составляет 46,66 руб. за 1 кв. м. Указанные выводы налоговой инспекции не могут быть признаны обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с Законом РФ N 1738-1 от 11.10.1991 “О плате за землю“ объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).

Согласно ст. ст. 7, 8, 9 Закона РФ N 1738-1 “О плате за землю“ налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех предприятий, организаций, учреждений и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению 2 (таблица 1) к настоящему Закону (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом,
дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территориальными органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территорий и генеральными планами городов.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением 2 (таблица 1) к настоящему Закону для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Согласно Инструкции МНС РФ N 56 от 21 февраля 2000 г. “По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю“ земельный налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (площади земельного участка, облагаемой налогом), утвержденных ставок и налоговых льгот.

Налог на земли городов (поселков) устанавливается в соответствии со ст. 8 Закона Российской Федерации “О плате за землю“ на основе средних годовых ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2, 3) Закона.

В 2003 г. средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах с учетом коэффициента, установленного названным Законом, а также норм и положений законодательных и нормативных правовых актов, указанных в п. 13 Инструкции, применяются по экономическим районам Российской
Федерации в следующих размерах:

по Центральному экономическому району при численности населения до 200 тыс. человек - 2,59 руб. за 1 кв. м (п. 15 Инструкции).

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные промышленной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с Приложением N 2 (таблица 1) к Закону Российской Федерации “О плате за землю“ для поселений с численностью населения до 20 тыс. человек.

Землями промышленности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В целях обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности могут предоставляться земельные участки для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов, а также устанавливаются санитарно-защитные и иные зоны с особыми условиями использования указанных в настоящем пункте земель.

Аналогичное определение земель промышленности дано в ст. 88 ЗК РФ.

В судебном заседании установлено, что по решению исполкома Люберецкого городского Совета народных депутатов Московской области от 29.05.90 N 447/9 на основании решения Мособлисполкома N 183 от 29.01.87 утверждены границы земельного
участка площадью 2,5 га, отведенного дорожно-ремонтному строительному управлению “Мосавтодор“ под строительство асфальтобетонного завода из земель Госземфонда в Кореневской промзоне района (л. д. 38).

Постановлением главы администрации Люберецкого района Московской области N 409/5 от 11.04.95 за ТОО “Люберецкий автодор“ закреплен в постоянное бессрочное пользование земельный участок площадью 2,03 га по фактическому пользованию асфальтобетонного завода ТОО “Люберецкий автодор“ в промзоне Коренево (л. д. 39).

На основании указанного постановления ТОО “Люберецкий автодор“ 11.04.1995 выдано свидетельство о праве бессрочного (постоянного) пользования указанным земельным участком (л. д. 40).

Постановлением главы администрации Люберецкого района Московской области N 1188/16 от 21.10.94 за ТОО “Люберецкий автодор“ закреплен в постоянное бессрочное пользование земельный участок площадью 8,6 га по адресу: пос. Малаховка, дер. Овражки, ул. Лесопитомник (л. д. 42). На основании указанного постановления ТОО “Люберецкий автодор“ 21.10.1991 выдано свидетельство о праве бессрочного (постоянного) пользования на указанный земельный участок для производственных целей (л. д. 41).

Согласно письмам Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Люберецкого района N 237 от 25.06.2003 и N 66 от 04.02.2004 земельный участок, расположенный по адресу: пос. Малаховка, дер. Овражки, ул. Лесопитомник, д. 26, находится в границах муниципального образования пос. Малаховка, вне зоны жилой застройки и фактически используется под промышленное производство и относится к землям промышленности.

Земельный участок, расположенный по адресу: д. Машково, промзона, Ново-Марусинский проезд, д. 8 расположен за чертой поселений и относится к землям промышленности (л. д. 43 - 44).

В список предприятий, расположенных в промзоне Машково, входит асфальтобетонный завод ООО “Люберецкий автодор“; список утвержден первым заместителем главы муниципального образования пос. Красково (л. д. 51).

Из указанных писем Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Люберецкого района следует, что зонирование территории пос. Малаховка и пос. Красково не производилось, в результате чего не были выполнены действия по переводу земель промышленности в земли иной категории.

Согласно данным Люберецкого районного отдела государственной статистики, на территории муниципального образования пос. Красково численность населения в д. Машково по состоянию на 01.01.2003 составила 202 чел. (л. д. 45).

Таким образом, ООО “Люберецкий автодор“ правомерно исчисляло земельный налог за находящиеся в его постоянном бессрочном пользовании земельные участки, находящиеся в пос. Малаховка и пос. Красково, по ставкам земельного налога, установленным для земель промышленности, - 25,92 руб. за 1 кв. м, в соответствии со ст. 9 Закона РФ “О плате за землю“, п. 19 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 56 от 21 февраля 2000 г. “По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю“.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21 апреля 2003 г., зарегистрированным в Минюсте РФ 19 мая 2003 г. (рег. N 4551), внесены изменения и дополнения в Инструкцию МНС России от 21 февраля 2000 г. N 56 “По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю“.

Согласно п. 5.2 указанной Инструкции с учетом названных изменений и дополнений, в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации“, вступившей в силу с 1 января 2003 г., действующие в 2002 г. ставки земельного налога применяются в 2003 г. с коэффициентом 1,8. В связи с этим размер земельного налога за участки, предоставленные физическим лицам и организациям в границах сельских населенных пунктов (за исключением указанных в абзаце первом настоящего пункта целей) составляет в 2003 г. - 25,92 руб. за 1 кв. м.

В 2003 г. средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах с учетом коэффициента, установленного настоящим Законом, а также норм и положений законодательных и нормативных правовых актов, указанных в п. 13 Инструкции, применяются по экономическим районам Российской Федерации в следующих размерах:

по Центральному району при численности до 20 тыс. человек - 2,59 руб. за 1 кв. м.

Решением Совета депутатов Люберецкого района N 126/17 от 18.12.2002 установлены размеры арендной платы и ставок земельного налога на территории муниципального образования Люберецкий район на 2003 г.

В соответствии с п. 4.8 указанного решения налог за земли в г. Люберцы и в поселках района для юридических лиц и граждан, имеющих в собственности, владении, пользовании земельные участки несельскохозяйственного назначения установлен, в пос. Малаховка и в пос. Красково - 46,66 руб. за 1 кв. м.

Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения установлен в размере 2,09 руб. за 1 кв. м.

Решение ИМНС РФ по г. Люберцы N 103/10 от 15 сентября 2003 г. о привлечении ООО “Люберецкий автодор“ к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и требование ИМНС РФ по г. Люберцы N 96/10 о взыскании недоимки по земельному налогу в сумме 1570536,5 руб., пеней в сумме 18729 руб., требование N 97/10 о взыскании налоговой санкции в сумме 157053 руб. являются незаконными.

При указанных обстоятельствах заявленные ИМНС РФ по г. Люберцы требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 166, 266, 269 п. 1, ст. 271 АПК РФ, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 20 мая 2004 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ИМНС РФ по г. Люберцы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Московского округа.