Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.06.2004 по делу N А40-20833/04-76-260 Суд признал незаконным решение налогового органа об отказе в возмещении из бюджета НДС, так как налогоплательщиком надлежащими доказательствами подтверждено право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 24 июня 2004 г. Дело N А40-20833/04-76-260“

(извлечение)

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., с участием: от истца (заявителя) - Р., от ответчика (заинтересованного лица) - М., по иску ООО “Дорвестстрой“ к ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы о признании недействительным решения ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы от 18.02.2004 N 05-26/51 об отказе в возмещении НДС ООО “Дорвестстрой“, обязании ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы возместить ООО “Дорвестстрой“ НДС по декларации по ставке 0 процентов - 3357068,93 руб. путем возврата и 132627,07 руб. путем зачета,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Дорвестстрой“ обратилось в Арбитражный
суд г. Москвы с заявлением с учетом изменения требований о признании недействительным решения ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы от 18.02.2004 N 05-26/51 об отказе в возмещении НДС ООО “Дорвестстрой“, обязании ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы возместить ООО “Дорвестстрой“ НДС по декларации по ставке 0 процентов - 3357068,93 руб. путем возврата и 132627,07 руб. путем зачета.

Представитель ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы, не признав заявленные требования, ссылается на непредставление заявителем документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, невыполнение требования о представлении документов по НДС по налоговой ставке 0% от 22.12.2003 N 05-11/20639.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ООО “Дорвестстрой“ осуществило реализацию товаров на экспорт в октябре.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение (НДС) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Заявитель представил в ИМНС РФ N 16 СВАО г. Москвы документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС с сопроводительным письмом от 20.11.2003 N 1120/59: контракт N 1/П-экспорт от 14.04.2003 (с дополнениями), заключенный заявителем с фирмой “Maygrand Investments Ltd.“, Belize, на поставку пассажирских купейных 36-местных вагонов дальнего следования в количестве 2 штук, паспорт сделки от 17.04.03, ГТД N 10123010/290703/0001792 от 29.07.03, согласно которой экспортировалось 2 вагона с отметками Московской северной таможни “Выпуск разрешен“ и Себежской таможни “Товар вывезен“, железнодорожные ТТН N П 0793053 и N
П 793054 с отметками Московской северной таможни “Выпуск разрешен“ и Себежской таможни “Товар вывезен полностью“; выписки со счета заявителя в АКБ “Промсвязьбанк“ о поступлении экспортной выручки на сумму 680000 долл. США от 07.08.03 на сумму 340000 долл. США (мем. ордер N 2770/11595), Swift от 07.08.03; от 25.08.03 на сумму 200000 долл. США (мем. ордер N 13018/01817), Swift от 25.08.03; от 11.09.03 на сумму 50000 долл. США (мем. ордер N 3357/09861), Swift от 11.09.03; от 24.09.03 на сумму 90000 долл. США (мем. ордер N 13549/09352), Swift от 24.09.03, с нотариально удостоверенными переводами, учетную карточку валютного контроля, налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. от 20.11.03. Документы направлены инспекции 20.11.2003 ценным письмом с описью вложения, в которой указано: декларация НДС по 0% за октябрь 2003 г. и пакет документов по ставке 0% на 25 листах согласно списку прилагаемых документов N 1120/59 (т. 1, л. д. 58, 59).

18.02.2004 ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы вынесено решение N 05-26/51 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которое направлено заявителю по почте 11.03.04. Решением заявителю отказано ООО “Дорвестстрой“ в возмещении НДС в сумме 3489696 руб. за октябрь 2003 г., взыскана с ООО “Дорвестстрой“ сумма доначисленного НДС в сумме 571046 руб. за октябрь 2003 г., ООО “Дорвестстрой“ привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в размере 20% в сумме 114209 руб. и в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Довод инспекции о непредставлении заявителем документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, является необоснованным.

В соответствии с п.
1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Все указанные документы направлены ИМНС РФ N 16 СВАО Москвы 20.11.03 ценным письмом с описью вложения, в которой указано: декларация НДС по 0% за октябрь 2003 г. и пакет документов по ставке 0% на 25 листах согласно списку прилагаемых документов N 1120/59.

Требование N 05-11/20639 от 22.12.03 о представлении документов по НДС по налоговой ставке 0 процентов получено заявителем 16.02.2004, что указано в требовании (т. 1, л. д. 63), 19.02.04 заявитель в соответствии с требованием представил инспекции документы, что подтверждается сопроводительным письмом N 02/17-4 от 19.01.04 (т. 1, л. д. 64 - 65) с отметкой ИМНС РФ N 16 СВАО г. Москвы о принятии.

В соответствии с требованием N 05-11/20639 инспекция не запрашивает у заявителя документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, а только документы, подтверждающие налоговые вычеты. Также
в решении N 05-26/51 инспекция указывает, что исследовала декларацию по ставке 0 процентов, представленную 20.11.2003 заявителем. Названная декларация направлялась ответчику вместе с пакетом документов по ст. 165 НК РФ, что подтверждается описью вложения.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ при отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

На квитанции и описи вложения имеется календарный штемпель 20.11.2003, подтверждающий дату отправки документов заявителем инспекции.

Таким образом, заявителем 20.11.2003 были представлены ответчику документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС по экспортным операциям за октябрь 2003 г.

Сумма НДС, заявленная к возмещению по декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г., рассчитана исходя из следующих данных.

Заявителем у ООО “Клио-Компани“ приобретены железнодорожные пассажирские вагоны дальнего следования, 36-местные, на основании договора N 260503 от 26.05.2003, что подтверждается спецификацией N 1 от 26.05.03 на сумму 19777240 руб., включая НДС, актами, дополнительным соглашением.

Для оплаты были выставлены счета-фактуры и накладные, которые были оплачены согласно платежным поручениям: N 34 от 05.06.03 на сумму 19777240 руб., в т.ч. НДС 3296206,66 руб. (накладная N 34), оплата произведена: п/п N 033 от 02.06.03 на сумму 6420000 руб., в т.ч. НДС 1070000 руб., п/п N 54 от 17.06.03 на сумму 384830,40 руб., в т.ч. НДС 64138,40 руб., п/п N 68 от 19.08.03 на сумму 6190000 руб., в т.ч. НДС 1031666,67 руб., п/п N 69 от 19.08.03 на сумму 1600000 руб., в т.ч. НДС 266666,67 руб., п/п N 71 от 26.08.03 на сумму 1500000 руб., в т.ч. НДС 250000 руб., п/п N 84 от
01.09.03 на сумму 1500000 руб., в т.ч. НДС 250000 руб., п/п N 87 от 09.09.03 на сумму 1500000 руб., в т.ч. НДС 250000 руб., п/п N 88 от 15.09.03 на сумму 682409,60 руб., в т.ч. НДС 113734,93 руб. Всего товар оплачен на сумму 19777240 руб., в т.ч. НДС 3296206,66 руб.

ЗАО “Независимая экспертная компания “Мосэкспертиза“ составлено экспертное заключение N 0624э/12-07/03 от 23.07.03, счет N 282 от 16.07.03.

Для оплаты за оказанные услуги выставлен счет-фактура N 001475 от 23.07.03 на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб., которые оплачены согласно платежному поручению N 59 от 22.07.03 на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС - 2000 руб.

Заявитель согласно книге покупок частично оприходовал оказанную услугу. К экспорту относится стоимость услуги на сумму 4000 руб., в т.ч. НДС - 666,66 руб.

По договору N 102103-СВХ от 10.04.03, заключенному заявителем с ГП “Росжелдорснаб“ на оказание услуг по хранению вагонов на складе евх.; акт N 5929 от 30.07.03, акт сверки расчетов, для оплаты за оказанные услуги выставлен счет-фактура N 5811 от 30.07.03 на сумму 4600 руб., в т.ч. НДС 766,67 руб., который оплачен платежным поручением N 9 от 29.04.03 на сумму 29017,20 руб., в т.ч. НДС - 4836,20 руб.

По договору N 36/0 от 10.04.03, заключенному заявителем с ГП “Росжелдорснаб“ на оказание услуг по оплате железнодорожного тарифа; акт: N 6419 от 19.08.03, акт сверки расчетов, для оплаты за оказанные услуги выставлен счет-фактура N 6307 от 19.08.03 на сумму 11135,78 руб., в т.ч. НДС 1855,96 руб., который оплачен платежным поручением N 9 от 29.04.03 на сумму 29017,20 руб., в т.ч.
НДС - 4836,20 руб.

Сумма налогового вычета по НДС составила 2622,63 руб.

По договору N 02/3593 от 17.05.02, заключенному заявителем с ЗАО “Вест Колл ЛТД“ на предоставление услуг телефонной связи для оплаты за оказанные услуги связи выставлены счета-фактуры, счета, составлены акты, которые оплачены согласно платежным поручениям: N 3592-6 от 30.06.03 на сумму 8960,13 руб., в т.ч. НДС 1493,36 руб. (счет N 3592-6, акт N 3592-6), оплата произведена п/п N 63 от 04.08.03 на сумму 8960,13 руб., в т.ч. НДС 1493,36 руб. (к экспорту относится 8568,57 руб., в т.ч. НДС 1428,10 руб.); N 3592-7 от 31.07.03 на сумму 8801,91 руб., в т.ч. НДС 1466,99 руб. (счет N 3592-7, акт N 3592-7), оплата произведена п/п N 64 от 08.08.03 на сумму 8801,91 руб., в т.ч. НДС 1466,99 руб. (к экспорту относится 8417,27 руб., в т.ч. НДС 1402,88 руб.); N 3592-8 от 31.08.03 на сумму 9026,01 руб., в т.ч. НДС 1504,34 руб. (счет N 3592-8, акт N 3592-8), оплата произведена п/п N 86 от 08.09.03 на сумму 9026,01 руб., в т.ч. НДС 1504,34 руб. (к экспорту относится 8631,57 руб., в т.ч. НДС 1438,60 руб.); N 3592-9 от 30.09.03 на сумму 12698,34 руб., в т.ч. НДС 2116,39 руб. (счет N 3592-9, акт N 3592-9), оплата произведена п/п N 109 от 08.10.03 на сумму 12698,34 руб., в т.ч. НДС 2116,39 руб. (к экспорту относится 12143,42 руб., в т.ч. НДС 2023,90 руб.).

Всего услуги по телефонной связи оплачены на сумму 39486,39 руб., в т.ч. НДС 6581,08 руб. Согласно раздельному учету к экспорту относится 37760,83 руб., в т.ч. НДС 6293,48
руб.

По договору N 010303-8/А от 01.03.03, заключенному с ОАО “Русский мех“ на аренду помещения для оплаты аренды помещения выставлены счета-фактуры, составлены акты, которые оплачены согласно платежным поручениям: N 2003.07.31/31 от 31.07.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (акт N 2003.07.31/31 от 31.07.03), оплата произведена п/п N 56 от 01.07.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (к экспорту относится 3121,36 руб., в т.ч. НДС 520,23 руб.); N 2003.08.29/32 от 29.08.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (акт N 2003.08.29/32 от 29.08.03), оплата произведена п/п N 62 от 04.08.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (к экспорту относится 3121,36 руб., в т.ч. НДС 520,23 руб.); N 2003.09.30/30 от 30.09.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (акт N 2003.09.30/30 от 30.09.03), оплата произведена п/п N 70 от 26.08.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (к экспорту относится 3121,36 руб., в т.ч. НДС 520,23 руб.); N 2003.10.31/36 от 31.10.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (акт N 2003.10.31/36 от 31.10.03), оплата произведена п/п N 94 от 24.09.03 на сумму 3264 руб., в т.ч. НДС 544 руб. (к экспорту относится 3121,36 руб., в т.ч. НДС 520,23 руб.). Всего услуги по аренде оплачены на сумму 13056 руб., в т.ч. НДС 2176 руб. Согласно данным раздельного учета к экспорту относится 12485,44 руб., в т.ч. НДС 2080,92 руб.

По договору N 150503 от 15.05.03, заключенному заявителем с ООО “Экспромт-ГЕК“ на аренду помещения, для оплаты аренды помещения выставлены следующие
счета-фактуры, составлены акты, которые были оплачены согласно платежным документам: N 07/02 от 17.09.03 на сумму 60000 руб., в т.ч. НДС 10000 руб., оплата произведена ПКО и чеками ККМ N 145 от 19.09.03 на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС 6000 руб.; N 147 от 07.10.03 на сумму 4000 руб., в т.ч. НДС 800 руб.; N 146 от 07.10.03 на сумму 26000 руб., в т.ч. НДС 5200 руб.

Всего оплата произведена на сумму 60000 руб., в т.ч. НДС 12000 руб.

Согласно данным раздельного учета к экспорту относится 28689 руб., в т.ч. НДС 4781,52 руб.

По договору N 02/0103П от 27.01.03, заключенному заявителем с ООО “Строй Инвест“ на производство комплекса ремонтно-отделочных работ, для оплаты выставлен счет-фактура, составлены акты, которые оплачены согласно платежным документам N 94 от 14.03.03 на сумму 1080000 руб., в т.ч. НДС 180000 руб., оплата произведена п/п N 66 от 11.08.03 на сумму 1080000 руб., в т.ч. НДС 180000 руб. Всего оплата произведена на сумму 1080000 руб., в т.ч. НДС 180000 руб.

Согласно данным раздельного учета к экспорту относится 1032804 руб., в т.ч. НДС 172134 руб.

ООО “Грейком“, приобретение офисной мебели по счету N 214 от 30.09.03, для оплаты был выставлен счет-фактура, составлены акты, которые были оплачены согласно платежным документам N 215 от 30.09.03 на сумму 30808 руб., в т.ч. НДС 5134,67 руб., оплата произведена согласно ПКО N 129 от 30.09.03 и чека ККМ на сумму 30808 руб., в т.ч. НДС 5134,67 руб. Всего оплата произведена на сумму 30808 руб., в т.ч. НДС 5134,67 руб. Согласно данным раздельного учета к экспорту относится 29461,67 руб., в
т.ч. НДС 4910,28 руб.

Общая сумма НДС, заявленная заявителем к возмещению, и по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г. составила 3489696,15 руб.

В соответствии с требованием налогового органа от 22.12.2003 N 05-11/20639 заявителем представлены вышеуказанные документы, подтверждающие размер налоговых вычетов по НДС и отраженных в декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2003 г.

В судебное заседание 10.06.2004 представителем инспекции представлена справка о наличии недоимки у заявителя по федеральному бюджету.

До 14.11.2003 заявитель находился на налоговом учете в Инспекции МНС РФ N 14 по САО г. Москвы. Как следует из переписки заявителя с ИМНС РФ N 14 по САО г. Москвы, налоговое дело заявителя было направлено в ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы 17.06.2004, спустя 8 месяцев после снятия с учета в ИМНС РФ N 14. Налоговый орган, подготавливая справку о наличии недоимки у заявителя, учел только текущие расчеты с бюджетом, и не учел сальдо по налогам на момент снятия с налогового учета в ИМНС РФ N 14 по САО г. Москвы.

В соответствии с актом сверки у заявителя имеется недоимка, сумма недоимки по НДС образовалась в результате следующих обстоятельств:

571046 руб. доначислено инспекцией по оспариваемому решению N 05-26/51 от 18.02.04, по состоянию на 18.02.04, по данным лицевой карточки, у заявителя сумма НДС 124941 руб. была к возмещению из бюджета. Таким образом: 124941 руб. (к возмещению) - 571046 руб. (недоимка по оспариваемому решению) = 446105 руб. начислено ИМНС РФ N 16 заявителю как недоимка, которая отражена в акте (КБК 1020101). На указанную сумму недоимки начислена сумма пени, которая на 23.06.04 составляет 29968,59 руб., и исчислен штраф в сумме 114809 руб.

Сумма недоимки - 571046 руб., сумма пени - 29968,59 руб., сумма штрафа - 114809 руб. исчислены инспекцией по оспариваемому решению N 05-26/51 от 18.02.04 (п. 2 и п. 3 его резолютивной части).

Так как по налогу на прибыль в федеральный бюджет у заявителя числится общая сумма задолженности: 229643 руб. - недоимка + 27925,07 руб. - пени = 257568,07 руб., с учетом суммы НДС к возмещению - 124941 руб., общая сумма недоимки по федеральному бюджету у заявителя составляет: 257568,07 руб. - 124941 руб. = 132627,07 руб.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В п. 3 ст. 172 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац 9 пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ, а не абзац 9 статьи 176.

В соответствии с абз. 9 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам. А также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 165 Налогового кодекса РФ, а не статья 285.

На основании ст. 13 ГК РФ, ст. ст. 54, 137 - 138, 285 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы от 18.02.2004 N 05-26/51 об отказе в возмещении НДС ООО “Дорвестстрой“.

Обязать ИМНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы возместить ООО “Дорвестстрой“ НДС по декларации по ставке 0 процентов - 3357068,93 руб. путем возврата и 132627,07 руб. путем зачета.

Возвратить ООО “Дорвестстрой“ из федерального бюджета госпошлину 2000 руб., уплаченную по п/поручению N 59 от 25.04.2004.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.

Решение изготовлено в полном объеме 01.07.04.