Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 25.05.2004 по делу N А41-К2-17182/03 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части доначисления налога на прибыль, т.к. денежные средства, полученные заявителем из бюджета для формирования фонда специального назначения, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 25 мая 2004 г. Дело N А41-К2-17182/03“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области при участии в заседании от истца: М.; от ответчика: Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску МУП “Водоканал“ к ИМНС РФ по г. Фрязино о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

МУП “Водоканал“ обратилось с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Фрязино N 34 от 16 июля 2003 г. в части начисления налога на прибыль за 2000 г. в сумме 268143 руб., пени с данной суммы, штрафа с данной суммы.

ИМНС РФ по г. Фрязино возражает против удовлетворения исковых требований, поскольку по плану бюджетных ассигнований МУП
“Водоканал“ на 2000 г. были выделен средства на покрытие убытков по ст. 130130 - 2261200 руб., из них предприятие на прямые убытки выделило 1370200 руб., 891000 руб. пошли на образование фондов специального назначения. Согласно Письму ГНС РФ и Минфина РФ от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, N 04-02-04 ассигнования из бюджета, полученные для покрытия убытков, относятся на увеличение финансовых результатов деятельности предприятия в корреспонденции с дебетом счета 96, налогоплательщиком сумма 891000 руб. не отражена в бухгалтерском учете, налог на прибыль с данной суммы не начислен. Фонд потребления предприятия не относится к аналогичным покрытию убытков платежам, следовательно, нельзя считать использованной в соответствии с целевым финансированием сумму 891000 руб. Не соблюден характер целевого финансирования бюджетных средств, как то устанавливает ст. 38 Бюджетного кодекса РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил, что Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка за 2000 - 2001 гг., по результатам проверки составлен акт от 19 марта 2003 г. На основании акта принято решение N 34 от 16 июля 2003 г., которым налогоплательщику начислен налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда, пени на неуплаченные суммы налогов, кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности по ст. 122 п. 1 НК РФ за неуплату налогов.

Налогоплательщик полагает, что решение в части начисления налога на прибыль с сумм, выделенных из бюджета на образование фондов, необоснованно, поскольку данные суммы не являются объектом налогообложения налогом на прибыль, денежные средства выделялись целенаправленно на образование фондов, следовательно, не идет речь о нецелевом использовании денежных средств, в связи с чем просит решение в
данной части признать недействительным.

МУП “Водоканал“ оказывает услуги населению и предприятиям г. Фрязино Московской области по водоснабжению и водоотводу. Тарифы на оказываемые услуги утверждаются Администрацией г. Фрязино: для организаций и предприятий в размере 100%, а для населения в 2000 г. (л. д. 138 - 142 т. 1) в размере 70% от затрат, обеспечивающих возмещение издержек предприятия.

Исходя из действующих тарифов для населения и действующей ставки оплаты населением, с учетом потребления населением рассчитывается величина бюджетного финансирования на покрытие убытков предприятия. Данная сумма на 2002 г. составила 2261200 руб., которая и была перечислена налогоплательщику.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанности налогоплательщика по уплате налогов возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

В документе, видимо, допущен пропуск текста: имеется в виду “В соответствии со ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ объектом налогообложения налогом на прибыль является валовая прибыль...“.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей.

В составе валовой прибыли учитываются доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Ст. 41 НК РФ закреплен принцип определения доходов. Под доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В перечень внереализационных доходов, указанный в пункте 14 Положения о составе затрат, включены: доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям и доходы по облигациям, штрафы, пени, неустойки. Данный перечень не позволяет считать средства,
полученные из бюджета и использованные на покрытие убытков, доходом от внереализационных операций.

При изложенных обстоятельствах у налогоплательщика не имелось оснований для уплаты налога на прибыль с ассигнований, полученных из бюджета на покрытие убытков.

Доводы Налоговой инспекции не могут быть приняты во внимание.

Из Письма ГНС РФ и Минфина РФ от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, N 04-02-04 не следует, что средства, полученные по ст. 130130, должны быть полностью списаны в к-т счета 80.

Не соответствует материалам дела и довод Налоговой инспекции о нецелевом использовании выделенных средств.

В соответствии с письмом Фрязинского финансового управления от 10.02.03 сумма финансирования на 2000 г. по ст. 130130 составила 2261200 руб. В соответствии с планом бюджетных ассигнований (л. д. 58, 59 т. 1) данная сумма распределялась следующим образом: на покрытие прямых убытков - 1370200 руб., на фонды спецназначения - 891000 руб., именно таким образом налогоплательщиком и были использованы выделенные денежные средства.

Бюджетная классификация РФ не содержит в себе отдельной статьи на финансирование специальных фондов, ст. 130130 указывает, что средства по данной статье направляются на покрытие убытков.

В соответствии с п. 9 устава предприятия предприятие за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создает различные фонды. Поскольку МУП “Водоканал“ является планово-убыточным, следовательно, возможности образовать фонды специального назначения не имеется. Денежные средства, полученные из бюджета на образование специальных фондов, также могут быть отнесены к ассигнованиям на покрытие убытков предприятия.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо Минфина РФ N 118 имеет дату 29.10.1993, а не 29.10.03.

Проведение операций по счетам бухучета налогоплательщиком осуществлено в точном соответствии с п. 12 Письма Минфина РФ от 29.10.03 N 118 “Об отражении
в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве“.

Кроме того, постановлением о прекращении уголовного дела УВД Щелковского района от 13 апреля 2004 г. установлено, что объектом налогообложения сумма в размере 2261200 руб., поступившая из городского бюджета г. Фрязино по ст. 130130 для покрытия убытков, не является объектом налогообложения налогом на прибыль. Сумма 891000 руб., выделенная МУП “Водоканал“ для формирования фонда специального назначению, налогообложению по налогу на прибыль не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 197, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИМНС РФ по г. Фрязино N 34 от 16 июля 2003 г. в части начисления налога на прибыль за 2000 г. в сумме 268143 руб., пени с данной суммы, штрафа с данной суммы.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Полный текст решения изготовлен 03 июня 2003 г.