Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 09.01.2003 по делу N А41-К2-18517/01 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 9 января 2003 г. Дело N А41-К2-18517/01“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области, рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ОАО “Электростальский завод тяжелого машиностроения“ 144005 Московская область г. Электросталь, ул. Красная, д. 19 к ИМНС РФ по г. Электростали МО 144000 Московская область г. Электросталь, Больничный проезд, д. 3 о признании недействительными ненормативных актов при участии в заседании от истца: начальника юридического отдела, доверенность N 01-36/12 от 31.05.2002, главного бухгалтера Б., дов. N 01-36/06 от 24.01.2002, от ответчика представитель не явился, извещен,

УСТАНОВИЛ:

иск заявлен о признании недействительным заключения ИМНС РФ по Электростали МО за N 05-13041 от
22.10.2001 и обязании возместить из бюджета НДС в сумме 2019370 руб.

Истец поддержал свои требования, изложенные в иске, и представил дополнительные доказательства и обоснования (см. опись дела). Ответчик в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен. Возражения ответчика изложены в письменном отзыве, имеющемся в материалах дела.

Судом обозрены все подлинные документы, копии которых имеются в деле.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей истца, суд установил следующее.

20 июля 2001 г. ОАО “ЭЗТМ“ представило в ИМНС РФ по г. Электростали декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за налоговый период с 1.03.2001 по 30.06.2001.

Согласно указанной декларации реализация товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0% составила 16045 тыс. руб. (в соответствии с п. п. 1, 6 ст. 166 НК РФ НДС по указанным операциям составил 0 руб.), налоговые вычеты составили 2497 руб.

Для обоснования применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов ОАО “ЭЗТМ“ выполнило обязанности налогоплательщика, предусмотренные статьей 165 НК РФ, представив в ИМНС РФ по г. Электростали одновременно с налоговой декларацией предусмотренные указанной статьей документы, контракты, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица, грузовые таможенные декларации с отметками таможенных органов, копии транспортных документов с отметками таможенных органов (см. приложение). Декларация и указанные документы приняты ИМНС РФ по г. Электростали без замечаний.

В соответствии с абз. 3 п. 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с п. 6 ст. 166, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

П. 4 ст. 176
НК РФ обязывает налоговый орган произвести возмещение не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

ИМНС РФ по г. Электростали в своем заключении от 22.10.2001 N 05-13040 сообщает о правомерности возмещения НДС в сумме 477629,6 руб. и о том, что в рамках контрольных мероприятий не подтверждены налоговые вычеты в сумме 2019370,4 руб., в связи с этим ИМНС принято решение от 22.10.2001 об отказе в возмещении 2019370,4 руб. В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное заключение. В заключении от 22.07.2001 N 05-13040 ИМНС РФ по г. Электростали не указывает основания, по которым отказано в возмещении. На запрос ОАО “ЭЗТМ“ (исх. от 31.01.2002 N 33/23) ИМНС РФ по г. Электростали своим письмом от 6.03.2002 N 05-2177 направила список поставщиков, которым за июнь 2001 г. было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость.

Июнь 2001 г. Не подтверждены налоговые вычеты:

1. По организациям, которых нет: ООО “Орион“, ЗАО “Рондо“, АО “Металлимпекс ЛТД“, ООО “Лама“.

2. По организациям, которые вызваны на встречную проверку: ООО “Импульс“.

3. По организациям, по которым проводятся оперативно-розыскные мероприятия: ООО “Роудтранстех“, ЗАО “УПТК Стройметаллкомплект“, ООО “Бест промальянс“, ООО “СтройДиалГрупп“.

4. По организациям, по которым на запрос не пришел ответ: ЗАО “Алта М“, ООО “Компания “Эйдос-ТК“, ООО “Компания Индэс“, ООО “Барионикс“, ООО “Димар-Продакшн“.

Налоговым кодексом РФ
не предусмотрен отказ в возмещении НДС по указанным основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счет-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В качестве доказательства обоснованности произведенных вычетов по указанным поставщикам ОАО “ЭЗТМ“ представлены в ИМНС РФ по г. Электростали предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ документы: книга покупок, счет-фактуры, платежные документы, накладные (см. приложение).

По ООО “Орион“ представлены счет-фактуры N 56 от 30.05.2001, N 68 от 25.06.01, N 55 от 29.05.01, N 44 от 27.04.01, N 75 от 28.06.01, N 76 от 28.06.01, в соответствии с которыми НДС по полученным материалам составил 188418 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ в адрес ООО “Орион“ произведена отгрузка продукции и предъявлены счет-фактуры N 192 от 21.05.01, N 78 от 5.03.01, N 242 от 25.06.01, N 34 от 31.01.01. Произведен зачет взаимной задолженности (акты N 1371 от 21.06.2001, N 1462 от 29.06.2001, N 205 от 31.01.2001), сумма НДС по оплате составила 153817,72 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 153817,72 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 143862,1 руб.

По ЗАО “Рондо“ представлен счет-фактура N 85 от 29.05.2001, в соответствии с которым НДС по полученным
материальным ценностям составил 39156,33 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ в адрес ЗАО “Рондо“ произведена отгрузка продукции и предъявлены счет-фактуры N ... от 31.05.01, 20000 от 13.06.01. Произведен зачет взаимной задолженности (акт N 1310 от 13.06.01), сумма НДС по оплате составила 39156,33 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 39156,33 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 39156,33 руб.

По АО “Металлимпекс ЛТД“ представлен счет-фактура N 54 от 02.06.2001, в соответствии с которым НДС по полученным материальным ценностям составил 88343,4 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ в адрес АО “Металлимпекс ЛТД“ произведена отгрузка продукции и предъявлены счет-фактуры N 20063 от 28.06.01, N 20064 от 28.06.01, N 20065 от 28.06.01. Произведен зачет взаимной задолженности (акт N 1442 от 28.06.01), сумма НДС по оплате составила 173347,44 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 88343,4 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 173347,44 руб.

По ООО “Лама“ представлен счет-фактура N 9 от 4.06.2001, в соответствии с которым НДС по полученным материальным ценностям составил 30964,21 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ в адрес ООО “Лама“ произведена отгрузка продукции и предъявлены счет-фактуры N 209 от 5.06.01. Произведен зачет взаимной задолженности (акт N 1274 от 5.06.01), сумма НДС
по оплате составила 30964,21 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 30964,21 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 28606,78 руб.

По ЗАО “УПТК Стройметаллкомплект“ представлены счет-фактуры N 54 от 26.03.2001, N 57 от 20.03.2001, N 67 от 9.04.2001, N 68 от 30.03.2001, N 91 от 10.05.2001, N 92 от 10.04.2001, N 93 от 26.04.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 204019,2 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ в адрес ЗАО “УПТК Стройметаллкомплект“ произведена отгрузка продукции и предъявлены счет-фактуры N 7304 от 18.06.01, N 7391 от 27.06.2001, N 7397 от 27.06.2001. Произведен зачет взаимной задолженности (акт N 1358а от 20.06.01, N 1427 от 27.06.2001, N 1467 от 29.06.2001), сумма НДС по оплате составила 187621,92 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 187621,92 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 187621,92 руб.

По ООО “Компания Индэс“ представлены счет-фактуры N 499 от 21.06.2001, N 463 от 4.06.2001, N 466 от 5.06.01, N 448 от 1.06.2001, N 507 от 27.06.2001, N 473 от 7.06.2001, N 472 от 7.06.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 200739,58 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ произвело отгрузку продукции в
адрес ООО “Компании Индэс“ и предъявило счет-фактуры N 228 от 14.06.01, N 169 от 4.05.2001, N 204 от 5.06.2001. Произведен зачет взаимной задолженности (акты N 1322 от 15.04.01, N 983 от 4.05.2001, N 1254 от 5.06.2001). Сумма НДС по оплате составила 68442 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 1106070,72 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 200739,58 руб.

Задолженность поставщикам, которая была погашена зачетом, подтверждается накладными и приходными ордерами. Перечень этих документов приведен в “Расчете суммы НДС“, приложенном к дополнению к иску (указанные документы имеются в материалах дела).

По ООО “Импульс“ представлен счет-фактура N 52 от 9.12.2000, в соответствии с которым НДС по полученным материальным ценностям составил 200350,85 руб. Указанный долг был оплачен поручением N 716 от 21.06.2001 в сумме 1102105,1, в т.ч. НДС - 183684,18. Сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 183684,18 руб.

По ООО “Роудтранстех“ представлен счет-фактура N 113 20.02.2001, в соответствии с которым НДС по полученным материальным ценностям составил 24914,38 руб. Задолженность за полученные материальные ценности оплачена путем уступки права требования (соглашение об уступке права требования N 77К от 1.06.2001). Сумма НДС по данной операции составила 24914,38 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу. В соответствии со ст. ст. 171,
172 НК РФ налоговые вычеты составили 24914,38 руб. Сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 24914,38 руб.

По ООО “Бест промальянс“ представлены счет-фактуры N 39 от 20.06.2001, N 40 от 20.06.2001, N 41 от 21.06.2001, N 42 от 21.06.2001, N 43 от 21.06.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 43639,98 руб. Счета полностью оплачены поручениями N 92 от 21.05.2001 и N 165 от 13.06.2001. Сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 43639,98 руб.

По ООО “СтройДиалГрупп“ представлены счет-фактуры N 4116 от 20.06.2001, N 4209 от 20.06.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 82505,33 руб. Одновременно ОАО “ЭЗТМ“ произвело отгрузку продукции в адрес ООО “СтройДиалГрупп и предъявило счет-фактуру N 7201 от 30.05.01. Произведен зачет взаимной задолженности (акт N 1292 от 8.06.01), сумма НДС по оплате составила 68442 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом. Сумма, причитающаяся к оплате в бюджет по операции реализации, составила 68442 руб., сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 68442 руб. Оставшаяся сумма долга оплачена платежным поручением N 662 от 9.06.2001. Сумма налоговых вычетов по НДС по указанному поручению составила 14063,33 руб. Итого по ООО “СтройДиалГрупп“ налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составили 82505,33 руб.

По ООО “Алта М“ представлены счет-фактуры N 48
от 6.06.2001, N 42 от 6.03.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 457040,73 руб. Задолженность за полученные материальные ценности оплачена частично путем уступки права требования (соглашение об уступке права требования N 34/79 от 17.06.2001). Сумма НДС по данной операции составила 412646,24 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу. В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налоговые вычеты составили 412646,94 руб.

По ООО “Компании “Эйдос ТК“ представлены счет-фактуры N 142 от 15.06.2001, N 149 от 26.06.2001, N 140 от 29.05.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составил 108325,36 руб. Оплата произведена платежными поручениями N 385 от 22.06.2001 на сумму 271206 руб. (в т.ч. НДС 45201 руб.), N 175 от 15.06.2001 на сумму 100098 руб. (в т.ч. НДС 16683 руб.), N 403 от 19.04.2001 на сумму 104769,24 руб. (в т.ч. НДС 17461,54 руб.), N 43 от 21.05.2001 на сумму 533771,8 руб. (в т.ч. НДС 88961,97 руб.). Сумма налоговых вычетов (с учетом фактически поступившего материала) в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ составила 91754,77 руб.

По ООО “Барионикс“ представлены счет-фактуры N 328 от 26.04.2001, N 327 от 26.04.2001, в соответствии с которыми НДС по полученным материальным ценностям составляет 54811,1 руб. Задолженность за полученные материальные ценности оплачена путем уступки права требования (соглашение об уступке права требования от 30.05.2001). Сумма НДС по данной операции составила 54811,1 руб. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается передача
налогоплательщиком права требования третьему лицу. В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налоговые вычеты составили 54811,1 руб.

По ООО “Димар Продакшн“ представлен счет-фактура N 29 от 22.04.2001, в соответствии с которым НДС по полученным материальным ценностям составил 330326,5 руб. В результате цессии (договор б/н и б/д) задолженность за полученные материальные ценности погашена в полной сумме. В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу. В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ налоговые вычеты составили 330236,5 руб.

Однако ответчик вопреки ст. ст. 171, 172 и 176 НК РФ возмещение налога не произвел.

Ссылку ответчика на п. 3 ст. 3 НК РФ как на основание отказа в возмещении НДС нельзя признать состоятельной, так как названная норма не ставит осуществление налогоплательщиком своих прав в зависимость от исполнения другими налогоплательщиками своих обязанностей.

Пункт 9 ст. 78 НК РФ, на который также ссылается ответчик, регулирует вопросы излишне уплаченного налога, но не возврата из бюджета законно уплаченного налога, что имеет место в данном споре, а поэтому применению не подлежит.

В материалах дела имеются документы, подтверждающие доводы истца.

При изложенных обстоятельствах иск следует удовлетворить.

Руководствуясь ст. ст. 167, 176, 180 - 182, 201 АПК РФ, АС МО

РЕШИЛ:

признать недействительным заключение ИМНС по г. Электростали N 05-13040 от 22.10.01 и решение ИМНС по г. Электростали N 05-13041 от 22.10.01 об отказе ОАО “Электростальский завод тяжелого машиностроения“ в возмещении НДС по декларации за июнь 2001 года в сумме 2019370 руб. 40 коп. и обязать возместить этот налог.