Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2001 N А55-2043/01-6 В состав доходов банков, учитываемых при уплате налога на прибыль, включается разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 11 октября 2001 года Дело N А 55-2043/01-6“

(извлечение)

Закрытое акционерное общество Акционерный коммерческий банк “Земский банк“ (ЗАО АКБ “Земский банк“) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к Управлению Министерства РФ по налогам и сборам по Самарской области о признании недействительным решения от 23.01.2001 г.

Решением арбитражного суда от 29.03.2001 г. иск удовлетворен.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.07.2001 г. решение оставлено без изменения.

Судебные акты мотивированы тем, что Банк обоснованно не включил в налогооблагаемую прибыль сумму убытка, образовавшуюся от реализации векселей Сбербанка Российской Федерации.

В кассационной жалобе
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Самарской области просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить ввиду неправильного применения судами норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, погашение векселя нельзя признать его реализацией, соответственно Банк не имел права уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка при предъявлении векселя к оплате.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как следует из материалов дела, Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Самарской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО АКБ “Земский банк“ за период с 01.01.97 г. по 31.12.98 г. По результатам проверки составлен акт от 21.12.2000 г. и принято решение от 23.01.2001 г.

Согласно данному решению Банк в первом полугодии 1998 г. уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 96 250 руб. в результате досрочного погашения векселей Сбербанка Российской Федерации по цене ниже приобретения. В связи с этим истцу было доначислено 41 387 руб. налога на прибыль, 32 206 руб. пени, 3 104 руб. дополнительных платежей и, на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскано 8 278 руб. штрафа.

Признавая данное решение недействительным, суды правомерно исходили из того, что оснований для доначисления налога и применения финансовых санкций у налогового органа не имелось.

Согласно ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.

Таким образом, указанной нормой предусмотрено, что валовая прибыль включает в себя как сумму прибыли, так и сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества.

Данная статья Закона, определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит положения об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации имущества, в т.ч. ценных бумаг.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, содержится в разделе II Положения о составе затрат.

Как следует из п. 13 этого Положения, под финансовым результатом понимается конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

По правилам бухгалтерского учета, содержащимся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 г. N 170, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. N 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Таким образом, финансовый результат определяется по всем операциям по реализации имущества в отчетном периоде - как прибыльным, так и убыточным. Законодательством не предусмотрено определение финансового результата от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также неучета хозяйственных операций по сделкам, принесшим организациям убыток.

Кроме того, в п. 69 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации сказано, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации. При этом
исключение сделано в отношении безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, по которой финансовый результат относится на собственные источники средств организации.

Так как финансовый результат складывается на основании всех хозяйственных операций, а Банк в полугодии 1998 г. при реализации векселей, выданных третьими лицами, имел прибыль в сумме 27 650 руб., у него отсутствовал убыток, на сумму которого следовало увеличить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Доводы налогового органа о том, что гашение векселей в целях налогообложения не являются реализацией ценных бумаг, нельзя признать основанными на налоговом законодательстве. Согласно п. 13 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.94 г., в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включается разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги. Таким образом, независимо от гражданско - правовой оценки векселя как ценной бумаги или долгового обязательства объектом налогообложения определена сумма, образующаяся при его реализации, независимо от того, кому вексель передается - векселедателю или третьему лицу.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения и Постановления апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

ПОСТАНОВИЛА:

решение от 23.03.2001 г. и Постановление апелляционной инстанции от 18.07.2001 г. Арбитражного суда Самарской области по делу N А 55-2043/01-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.