Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2001 N А54-1941/01-С4 Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 13 декабря 2001 г. Дело N А54-1941/01-С4“
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Рязани N 24 на Решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.08.2001 и Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 15.10.2001 по делу N А54-1941/01-С4,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель Петрова Ю.В. обратилась в арбитражный суд с иском о признании частично недействительными Решений Инспекции МНС РФ по г. Рязани N 4 от 03.05.2001 N 06-20/296 ДСП и от 21.06.2001 N 06-20/674 ДСП.
Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.08.2001 иск удовлетворен частично. Решение Инспекции МНС РФ по г. Рязани N 4 от 03.05.2001 N 06-20/296 ДСП признано недействительным в части взыскания:
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы подоходного налога - 3725 руб.,
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на реализацию ГСМ за 1998 г. - 23,86 руб.,
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на реализацию ГСМ за 1999 г. - 2,21 руб.,
подоходного налога за 1998 г. - 18625 руб.,
налога на реализацию ГСМ за 1998 г. - 40705,62 руб.,
налога на реализацию ГСМ за 1999 г. - 11,06 руб.,
взносов в ФФОМС за 1998 г. - 82,97 руб.,
взносов в территориальный ФОМС за 1998 г. - 1410,39 руб.
Пени за несвоевременную уплату:
подоходного налога - 10738 руб.,
налога на ГСМ - 613,9 руб.,
взносов в ФФОМС - 83,99 руб.,
взносов в территориальный ФОМС - 830,51 руб.
Решение Инспекции МНС РФ по г. Рязани N 4 от 21.06.2001 N 06-2-/674 признано недействительным в части взыскания следующих сумм:
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы взносов в ФФОМС за 1998 г. - 16,23 руб.,
штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы взносов в территориальный ФОМС за 1998 г. - 278,46 руб.
В остальной части иска отказано.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Рязанской области от 15.10.2001 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе заявитель - Инспекция МНС РФ по г. Рязани N 4 просит судебные акты в части налога на реализацию ГСМ отменить в связи с неправильным применением норм материального права.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией МНС РФ по г. Рязани N 4 проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности предпринимателя Петровой Ю.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период 1998 - 1999 гг. В ходе проверки установлены нарушения налогового законодательства, заключающиеся в занижении размера совокупного налогооблагаемого дохода за 1998 г. в сумме 71584,9 руб. (за счет занижения совокупного валового дохода на сумму 18011,58 руб., завышения расходов на сумму 55034,32 руб., занижения размера вычетов на сумму 1461 руб.), в неначислении и неуплате налога на реализацию горюче-смазочных материалов в III квартале 1998 г. по выручке в сумме 536091,33 руб., занижении размера налога на реализацию горюче-смазочных материалов в 1999 г. на сумму 11,06 руб.
Отмеченные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 05.04.2001 N 06-20/234.
Решением Инспекции МНС РФ от 03.05.2001 N 06-20/296 ДСП предпринимателю Петровой Ю.В. доначислен подоходный налог за 1998 г. - 37769 руб., налог на реализацию ГСМ за 1998 г. - 40705,62 руб., налог на реализацию ГСМ за 1999 г. - 11,06 руб., взносы в фонд ОМС - 2366,21 руб., пени за несвоевременную уплату доначисленных налогов и страховых взносов в общей сумме 69164,95 руб., штрафные санкции за неполную уплату доначисленных налогов и страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в общей сумме 15699,35 руб.
Кроме того, Решением от 21.06.2001 N 06-20/674, принятым в дополнение к Решению от 03.05.2001, предприниматель Петрова Ю.В. привлечена к ответственности за неуплату взносов в ФФОМС за 1998 г. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 473,24 руб.
Признавая частично недействительными указанные решения инспекции, суды полно и всесторонне исследовали представленные сторонами доказательства и дали правильную правовую оценку доводам истца и ответчика.
Основанием для доначисления подоходного налога, штрафа и пени послужило общее завышение размера расходов на сумму 55034,32 руб. В свою очередь предприниматель указал на необоснованный отказ инспекции от включения в состав расходов за 1998 г. уплаченного в 2001 г. налога на реализацию ГСМ в сумме 40597,41 руб.
Об уплате налога истцом свидетельствуют: перечисление суммы 32355 руб. по пл. поручению N 334 от 22.01.2001 с назначением платежа - налог за ГСМ за III квартал 1998 г., а также уплата налога в 2000 г. в сумме 8242,41 руб., что подтверждается данными лицевого счета.
Уплата налога на реализацию ГСМ является расходом, который непосредственно связан с получением дохода от реализации ГСМ, что соответствует требованиям п. 6 “д“ ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц“. В соответствии с п. 42 Инструкции ГНС РФ от 29.06.95 N 35 “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Таким образом, налогооблагаемый доход по акту проверки в 1998 г. подлежит уменьшению на сумму расходов по уплате налога на реализацию ГСМ за этот же год.
Суды обоснованно признали недействительным решение налогового органа в части взыскания с предпринимателя налога на реализацию ГСМ за 1998 г. в связи с погашением недоимки на момент принятия решения и указали на правомерность доначисления при этом пени и штрафа. Данный вывод не противоречит ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, доводы, приведенные в кассационной жалобе, не могут являться основанием для отмены принятых по делу судебных актов.
Руководствуясь п. 1 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20.08.2001 и Постановление апелляционной инстанции от 15.10.2001 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-1941/01-С4 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.