Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.08.1999 N Ф03-А73/99-2/1099 Судом обоснованно признан недействительным пункт 2.2 оспариваемого решения налогового органа, так как ответственность в виде применения штрафа за нарушение правил составления налоговой декларации в момент совершения налогового правонарушения отсутствовала. В остальной части решение налогового органа соответствует закону.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 25 августа 1999 года Дело N Ф03-А73/99-2/1099“

(извлечение)

Арбитражный суд рассмотрел кассационную жалобу частного предпринимателя Ф.И.О. г. Хабаровск, на решение и постановление от 22.04.1999, 21.06.1999 по делу N А73-747/22-99 (АИ-1/108к) Арбитражного суда Хабаровского края по иску предпринимателя Ф.И.О. г. Хабаровск, к Государственной налоговой инспекции по Индустриальному району города Хабаровска о признании решения ГНИ недействительным, встречный иск: ГНИ по Индустриальному району к Воронину И.И. о взыскании 49293 руб. 82 коп.

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Воронин И.И. обратился в арбитражный суд с иском о признании
решения Государственной налоговой инспекции по Индустриальному району недействительным.

Государственная налоговая инспекция по Индустриальному району города Хабаровска подала встречный иск о взыскании с Воронина И.И. 49293 руб. 82 коп. - суммы налога, пени и штрафных санкций.

Решением от 11.03.1999 N 05-110 государственная налоговая инспекция изменила свое решение от 06.01.1999 N 05/03, приведя его в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации. В судебном заседании предприниматель Воронин И.И. изменил свои исковые требования с учетом нового решения налогового органа и просит признать недействительным решение N 05/110 от 11.03.1999.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 22.04.1999 исковые требования предпринимателя удовлетворены частично, признан недействительным п. 2.2 резолютивной части решения, по которому с предпринимателя взыскан штраф в размере 5000 руб., в удовлетворении остальной части - в иске отказано.

Установив факт налогового нарушения, суд пришел к выводу об обоснованном взыскании с предпринимателя недоимки, пени и штрафных санкций в сумме 44293 руб. 82 коп. В указанной сумме удовлетворены исковые требования государственной налоговой инспекции.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.06.1999 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель Воронин И.И. считает, что налоговым органом необоснованно исключены из состава расходов за 1997 г. документально подтвержденные расходы на закуп товара, уплату пошлины и железнодорожного тарифа по товарам, которые на конец отчетного периода не были реализованы, и просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить и удовлетворить его исковые требования, поскольку судом неправильно применены нормы материального права.

Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, законность принятых судебных актов и правильность применения норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для их отмены не установил.

Как следует из материалов
дела, Государственная налоговая инспекция по Индустриальному району города Хабаровска, проверив достоверность сведений, указанных предпринимателем без образования юридического лица Ворониным И.И. в декларации о доходах за 1997 г., установила факты занижения дохода. В частности, предпринимателем не были отражены все доходы, полученные в 1997 г., а также излишне включены расходы, не связанные с получением дохода, в результате чего налогооблагаемый доход был занижен на 143127164 руб., а подоходный налог на 44472630 руб.

В результате досудебного урегулирования спора, налоговая инспекция заниженный доход уменьшила до 96114,16 руб. (в деноминированных рублях), а подоходный налог до 31018,08 руб. В указанных размерах, с начислением соответствующей санкции решение налоговой инспекции и оспаривается предпринимателем.

Предприниматель считает, что в соответствии со статьей 12 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ состав расходов должен увеличиваться на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат должны включаться документально подтвержденные расходы. А поскольку все расходы документально подтверждены и соответствуют Постановлению N 552, они (расходы) не могли быть исключены из состава затрат и на их сумму нельзя было увеличить налогооблагаемый доход.

Суд первой и апелляционной инстанций проанализировал все собранные по делу доказательства и установил, что предпринимателем в состав затрат излишне включены расходы по оплате таможенной пошлины, транспортные расходы по остатку товаров.

В соответствии со статьями 2, 12 Закона Российской Федерации “О подоходном налоге с физических лиц“, объектом налогообложения у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, является совокупный доход, полученный в календарном году, определяемый как разность между валовым доходом, полученным в календарном году, и документально подтвержденными расходами, связанными
с извлечением этого дохода.

В данном деле нет спора о качестве документов, подтверждающих расходы предпринимателя, как нет спора о том, являются ли расходы таковыми в соответствии с Положением о составе затрат... Вместе с тем налоговой инспекцией и судом сделан правильный вывод, что расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода (ст. 42 Инструкции N 35). А поскольку доход от нереализованных товаров не получен, расходы, связанные с его приобретением, не могут быть учтены в составе совокупного годового облагаемого дохода.

Таким образом, доводы предпринимателя в этой части являются несостоятельными, не подтверждаются нормами материального права.

Арбитражным судом обоснованно признан недействительным пункт 2.2 оспариваемого решения, так как ответственность в виде применения штрафа за нарушение правил составления налоговой декларации в момент совершения налогового правонарушения отсутствовала.

Решение и постановление апелляционной инстанции признаются законными и обоснованными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.04.1999, постановление апелляционной инстанции от 21.06.1999 Арбитражного суда Хабаровского края по делу А73-742/22-99 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с предпринимателя Воронина И.И. в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела в кассационной инстанции в сумме 1353 руб. 32 коп.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.