Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2000 N Ф08-1816/2000-506А Суд апелляционной инстанции правомерно сделал вывод, что истец неправомерно не включил в совокупный годовой доход граждан суммы материальной помощи, оказанной им, которая была связана с натуральной оплатой труда и не носила компенсационного характера.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО - КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности решений (постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 25 июля 2000 года Дело N Ф08-1816/2000-506А“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа при участии представителей СПК “Октябрь“ и представителя ИМНС РФ по Калининскому району, рассмотрев кассационную жалобу СПК “Октябрь“, ст. Старовеличковская, на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-676/2000-14/14, установил следующее.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (СПК) “Октябрь“, ст. Старовеличковская, Калининского района обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по Калининскому району от 30.12.99 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения СПК “Октябрь“
в части взыскания не удержанного с физических лиц подоходного налога, пени и штрафов и требования об уплате подоходного налога и пени.

Решением арбитражного суда от 27.03.2000 исковые требования удовлетворены, признано недействительным решение ИМНС РФ по Калининскому району от 30.12.99 в части уплаты налога и пени в части суммы недоимки по подоходному налогу в сумме 482837 руб., пени на эту сумму и штрафа в сумме 96560 руб., в части штрафа в сумме 3250 руб. по пункту 1.2 решения, штрафа в сумме 14000 руб. по пункту 1.3 решения, штрафа в сумме 14000 руб. по пункту 1.4. В остальной части иска отказано.

Свое решение в части удовлетворенных требований суд мотивировал тем, что действия СПК “Октябрь“ по оказанию материальной помощи не могут быть расценены как противоправные, а подоходный налог на физических лиц не должен начисляться на материальную помощь в натуральной форме, поскольку она не была связана с оплатой труда и имела компенсационный характер. Привлечение истца к ответственности в виде штрафов обоснованно, однако в силу ст. 12 НК РФ полагает необходимым установить наличие смягчающих ответственность истца обстоятельств и нашел возможным с учетом этих обстоятельств уменьшить размеры штрафов.

Апелляционная инстанция отменила решение суда и в иске отказала. В своем постановлении апелляционная инстанция указала, что факт материального ущерба или ущерба здоровью работникам истца, пенсионерам и другим лицам от стихии, которым истец производил бесплатную выдачу и льготную реализацию сельхозпродукции, органами местного самоуправления не установлен. Поскольку факт стихийного бедствия, повлекший за собой материальный ущерб или ущерб здоровью работникам СПК “Октябрь“, пенсионерам и другим лицам в 1998 - 1999 гг. не нашел документального
подтверждения, истец неправомерно не включил в совокупный годовой доход перечисленных граждан суммы материальной помощи, оказанной им. Действия налогового органа по доначислению подоходного налога правомерны. Обязан был истец удержать подоходный налог и с молодого специалиста, за которого произведена оплата за обучение.

В Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратился СПК “Октябрь“ и просит его отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе. Заявитель считает, что постановление апелляционной инстанции вынесено с нарушением норм материального и процессуального права. В соответствии с действующим законодательством в совокупный годовой доход не включаются суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностранными государствами. Такие решения и распоряжения органов местного самоуправления в деле имеются. Незаконно постановление и в части доначисления суммы подоходного налога в размере 660 руб., поскольку нарушает положения п. 6 Инструкции Госналогслужбы N 35.

Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа, изучив материалы дела и выслушав представителей, считает, что постановление апелляционной инстанции следует оставить без изменения ввиду следующего.

Как видно из материалов дела, Инспекция МНС РФ по Калининскому району провела выездную налоговую проверку СПК “Октябрь“ по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и других обязательных платежей за период с 01.04.98 по 01.07.99, по НДС - по июль 1999 г. включительно. По результатам проверки был составлен акт от 03.12.99 и принято решение от 30.12.99 о привлечении
СПК “Октябрь“ к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафов, а также доначислена недоимка по налогам и пени. В ходе проверки было установлено, что истцом своим работникам, пенсионерам и другим лицам в качестве материальной помощи производилась бесплатная льготная выдача продукции растениеводства, стоимость которых не включалась в совокупный годовой доход и не облагалась налогом, что повлекло за собой доначисление подоходного налога.

По начислению недоимки по подоходному налогу спор возник по поводу того, являются ли действия СПК “Октябрь“ по выдаче указанным лицам сельхозпродукции по льготной цене или бесплатно материальной помощью, оказываемой физическим лицам, в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба, то есть связана ли данная материальная помощь с оплатой труда или она имела компенсационный характер. Согласно пп. “к“ п. 1 ст. 3 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законодательной или представительной власти, органов местного самоуправления не включаются в совокупный годовой доход. Согласно Инструкции ГНС РФ N 35 “О применении Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“ под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следует понимать события и явления, квалифицированные как таковые в решениях указанных выше органов.

Из материалов дела усматривается, что факт стихийного бедствия, повлекший за собой материальный ущерб или ущерб здоровью работникам СПК “Октябрь“, пенсионерам и другим лицам в 1998 - 1999 годах не нашел документального подтверждения, поэтому суд апелляционной инстанции, установив все фактические
обстоятельства дела и дав им оценку, правомерно сделал вывод, что СПК “Октябрь“ неправомерно не включил в совокупный годовой доход перечисленных граждан суммы материальной помощи, оказанной им, которая была связана с натуральной оплатой труда и не носила компенсационный характер. При таких обстоятельствах решение налогового органа по доначислению сумм подоходного налога, пени и штрафов на эту сумму обоснованно. Правомерно судом апелляционной инстанции отказано и в части других исковых требований. При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены законного и обоснованного судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 162, 174, пунктом 1 статьи 175, статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо - Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление апелляционной инстанции от 31.05.2000 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-676/2000-14/14 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.