Решения и определения судов

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.07.1997 N Ф08-896/97-197А по делу N А32-3221/97-12-97 Поскольку предприятие истца не относится к акционерным обществам и другими нормативными актами ему не дано право на создание резервных фондов, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет отчислений в резервный фонд им произведено неправомерно и у суда первой инстанции не имелось оснований для признания решения налоговой инспекции в части применения финансовых санкций за это нарушение недействительным.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности решений (постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 21 июля 1997 года Дело N Ф08-896/97-197А“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в заседании представителей от ТГНИ N 5, представителей от ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Территориальной государственной налоговой инспекции N 5 г. Краснодара на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.97 по делу N А32-3221/97-12-97, установил следующее.

ТОО Кубанская торговая фирма “Галантерея“, г. Краснодар, обратилась в арбитражный суд Краснодарского края с иском о признании недействительным акта проверки ТГНИ N 5 п. 2.2, 12, 2.3, 13 от 24.02.97,
решения п. 2 от 11.03.97 N 7/2 в части занижения налогооблагаемой прибыли.

В порядке ст. 37 АПК РФ истцом уточнены исковые требования, истец просит признать недействительным п. 2 решения ТГНИ N 5 г. Краснодара от 11.03.97 N 7/2 в части занижения налогооблагаемой прибыли.

Решением арбитражного суда от 20.05.97 требования истца были удовлетворены и признан недействительным п. 2 решения ТГНИ N 5 г. Краснодара N 7/2 от 11.03.97 в части доначисления налога на прибыль, исчисленного на сумму заниженной налогооблагаемой прибыли, штрафа в размере 100%, пени.

В части исковых требований о признании недействительным п. 2.2,12, 2.2,13 акта документальной проверки от 24.02.97 производство по делу прекращено, и ТГНИ N 5 г. Краснодара обязывалось возвратить истцу 834900 руб. госпошлины.

Свое решение суд первой инстанции обосновал тем, что устав ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“, зарегистрированный постановлением администрации Советского района г. Краснодара N 01/7 и устанавливающий порядок создания резервного фонда, не противоречит действующему законодательству.

А поскольку п. 9 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями по состоянию на 31.12.95, введенными Федеральным законом N 227, установлено, что при исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, то истцом правомерно исключалась из валовой прибыли сумма отчислений в резервный фонд в проверяемом периоде.

В апелляционном порядке данное дело не рассматривалось. ТГНИ N 5 г. Краснодара, считая данное решение незаконным, обратилась с кассационной жалобой в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа и просит решение
арбитражного суда от 20.05.97 отменить.

В кассационной жалобе налоговая инспекция ссылается на то, что суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права, регулирующие налогообложение прибыли, т.к. резервные фонды согласно Закону РФ “Об акционерных обществах“ от 26.12.95 N 208-ФЗ и Постановлениям Совета Министров СССР NN 48, 49 от 13.01.87 создают только предприятия с иностранными инвестициями и акционерные общества (открытого и закрытого типа), каковым истец не является.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и просили решение отменить и принять новое решение.

Представители ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“ просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, ссылаясь на то, что предприятие имело право создавать резервный фонд и, следовательно, пользовалось льготой по налогообложению прибыли.

Законность и обоснованность решения проверяются в порядке главы 21 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отмене решения суда первой инстанции в части признания недействительным п. 2 решения ТГНИ N 5 г. Краснодара N 7/2 от 11.03.97 и обязания ТГНИ N 5 г. Краснодара возвратить истцу госпошлину из федерального бюджета в сумме 834900 руб. ввиду неправильного применения судом норм материального права.

В части прекращения производства по делу по исковым требованиям о признании недействительными п. 2.2.12, 2.2.13 акта документальной проверки от 24.02.97 решение следует оставить без изменения, поскольку судом первой инстанции правильно применены нормы процессуального права, регулирующие порядок прекращения производства по делу.

Как видно из материалов дела, Территориальная государственная налоговая инспекция N 5 г. Краснодара провела проверку соблюдения ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“ налогового законодательства за период с 01.10.95
по 01.10.96, выявила нарушения по уплате налогов, в т.ч. установила факт занижения налогооблагаемой прибыли за счет отчислений сумм прибыли в резервный фонд товарищества с ограниченной ответственностью, и приняла решение от 24.02.97 о взыскании финансовых санкций.

Согласно пункту 9 статьи 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ валовая прибыль для налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда.

Правоотношения по существу спора возникли между истцом и ответчиком после введения в действие части первой Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РФ “О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации“ к товариществам с ограниченной ответственностью, созданным до официального опубликования части первой Кодекса, применяются нормы главы 4 Кодекса об обществе с ограниченной ответственностью (ст.ст. 87 - 94).

Закон РСФСР “О предприятиях и предпринимательской деятельности“, на основании которого был принят устав ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“, был отменен Законом РФ N 52-ФЗ от 30.11.94. Кроме того, из устава предприятия не следует, что оно было создано как акционерное общество.

Инструкцией ГНС РФ N 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций“ от 10.08.95 в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 1 от 22.01.96, N 2 от 12.02.96, изданной в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, установлено ограничение по созданию резервных фондов для всех предприятий, кроме предприятий с иностранными инвестициями и
акционерных обществ.

А поскольку предприятие истца не относится к акционерным обществам и другими нормативными актами ему не дано право на создание резервных фондов, уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет отчислений в резервный фонд им произведено неправомерно.

Поэтому у суда первой инстанции не имелось правовых оснований для признания пункта 2 решения ТГНИ N 5 г. Краснодара от 11.03.97 N 72 в части занижения налогооблагаемой прибыли недействительным, а следовательно и обязания налоговой инспекции возвратить истцу из федерального бюджета 834900 руб. госпошлины.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 95, 162, 174, 175 (п. 2), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.97 по делу N А32-3221/97-12/97 отменить в части признания недействительным п. 2 решения ТГНИ N 5 г. Краснодара от 11.03.97 N 7/2 и обязания ТГНИ N 5 г. Краснодара возвратить истцу 834900 руб. госпошлины и в иске отказать.

В остальной части решение оставить без изменения. Взыскать с ТОО “Кубанская торговая фирма “Галантерея“ в доход федерального бюджета РФ 417450 руб. госпошлины по кассационной жалобе.

Поручить арбитражному суду Краснодарского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.