Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2004 по делу N А55-6267/03-39-7940/2003-39 От уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%, в отношении выплат лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, без каких-либо исключений в зависимости от вида договора.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 29 января 2004 года Дело N А55-6267/03-39-7940/2003-39“

(извлечение)

ООО “Самараавтожгут“ Всесоюзного общества слепых обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения ИМНС Российской Федерации по Железнодорожному району г. Самары N 08-51/1846 от 16.04.2003, которым оно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога (ЕСН) в виде штрафа в сумме 57625 руб. 63 коп., ему предложено уплатить указанную сумму штрафа, единый социальный налог в сумме 288128,17 руб. и пени в сумме
127426,63 руб.

Налоговая инспекция предъявила встречный иск о взыскании с заявителя 57625 руб. 63 коп. штрафа на основании оспариваемого последним решения.

Решением от 15.10.2003 арбитражный суд первоначальное заявление удовлетворил, признал недействительным в полном объеме оспариваемое решение Налоговой инспекции.

В удовлетворении встречного иска отказал.

Постановлением апелляционной инстанции упомянутое судебное решение, обжалованное Налоговой инспекцией в части признания недействительным п. 1.3 решения ИМНС от 16.04.2003 (начисление ЕСН в сумме 265337 руб., соответствующих пеней и штрафа в размере 53067 руб.), оставлено без изменения.

В кассационном порядке Налоговой инспекцией обжалуются принятые по делу судебные акты также в части признания недействительным п. 1.3 решения.

Податель кассационной жалобы полагает, что включение в налоговую базу для исчисления ЕСН сумм выплат по договорам гражданско-правового характера осуществлено налоговым органом правомерно, поскольку в соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС Российской Федерации от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, при применении п/п. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации следует иметь в виду, что от уплаты налога освобождаются работодатели, подпадающие под льготную категорию, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающих только по трудовым договорам.

ООО “Самараавтожгут“ ВОС в отзыве на кассационную жалобу считает судебные акты законными и подлежащими оставлению без изменения.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося представителя заявителя в судебном заседании, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не находит исходя из следующего.

Как усматривается
из материалов дела, Инспекцией МНС Российской Федерации по Железнодорожному району г. Самары проведена выездная налоговая проверка ООО “Самараавтожгут“ ВОС по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет единого социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.

По результатам проверки составлен акт от 24.03.2003 и принято решение N 08-51/1846 от 16.04.2003, в соответствии с которым ООО “Самараавтожгут“ было привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 57625 руб. 63 коп., заявителю предложено уплатить ЕСН, зачисляемый в различные фонды в общей сумме 288128,17 руб., пени в сумме 127426,63 руб.

В оспариваемой части (п. 1.3) решения Налоговой инспекции отражено, что в нарушение ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации ООО “Самараавтожгут“ ВОС не включило в налоговую базу по ЕСН выплаты по договорам гражданско-правового характера в сумме 839677 руб. 21 коп., в связи с чем не исчислен и не уплачен ЕСН в сумме 265337 руб. 99 коп.

По мнению ответчика, на сумму вознаграждений, выплаченных физическими лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (услуг), льготы, предусмотренные п/п. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации, не распространяются.

Суды правомерно признали данное решение налогового органа недействительным.

По смыслу и содержанию п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб., в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

При этом в п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации не оговорено, что данная льгота применяется только в отношении выплат работникам, работающим по трудовым договорам, и не применяется в отношении выплат (вознаграждений) работникам (физическим лицам), работающим по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.

В пункте 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем объект налогообложения по ЕСН, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются единым объектом налогообложения, без каких-либо исключений в зависимости от вида договоров.

Следовательно, и льгота, предусмотренная п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит применению как в отношении выплат лицам по трудовым договорам, так и в отношении выплат лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, без каких-либо исключений в зависимости от вида договора.

Ссылка ответчика на Методические рекомендации МНС Российской Федерации (Приказ от 05.07.2002) в силу положений п. 2 ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации во внимание принята быть не может, так как данные рекомендации к актам законодательства о налогах и сборах не относятся.

В своем решении налоговый орган подтверждает, что ООО “Самараавтожгут“ подпадает под категорию предприятий, пользующихся льготой по ЕСН в виде освобождения от уплаты налога, предусмотренной п/п. 2 п.
1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах коллегия считает обжалуемые судебные акты законными, в связи с чем они подлежат оставлению без изменения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.10.2003 и Постановление апелляционной инстанции от 09.12.2003 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-6267/2003-39-7940/2003-39 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.