Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2004 по делу N А12-13123/03-С29 Доходы (проценты), получаемые ломбардом от осуществления деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом имущества, не являются объектом обложения налогом с продаж.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 15 января 2004 года Дело N А12-13123/03-С29“

(извлечение)

Коммандитное товарищество “Общество с ограниченной ответственностью “Ломбард и К“ (далее - Товарищество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к ИМНС Российской Федерации по г. Волжскому (далее - Инспекция) о признании незаконным решения N 540 от 14.08.2003 в части доначисления налога с продаж в сумме 164439 руб., пени - 35730 руб. и штрафных санкций в сумме 11262 руб. Инспекция, считая, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, предъявила встречный иск о взыскании штрафных санкций в размере
11262 руб.

Решением суда от 26.09.2003 заявление Товарищества удовлетворено. Решение Инспекции в обжалуемой части признано недействительным, в удовлетворении встречного иска отказано.

В апелляционном порядке решение не обжаловалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда, указывая на неправильное применение судом норм материального права. По мнению Инспекции, при исчислении налоговой базы по налогу с продаж Товарищество неправомерно не включило в облагаемую базу стоимость реализованных за наличный расчет услуг по предоставлению кредитов под залог имущества в виде процентов.

В отзыве на кассационную жалобу Товарищество просит оставить ее без удовлетворения, а решение суда - без изменения, указывая на несостоятельность доводов Инспекции.

Законность решения проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Товарищества по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, налога с продаж, ЕСН за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составлен акт N 540 от 18.07.2003.

По результатам проверки Инспекцией принято решение N 540 от 14.08.2003 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату налога с продаж в размере 11262 руб.; доначислен налог с продаж в размере 164439 руб., налог на доходы физических лиц - в сумме 395 руб., и пени за несвоевременную уплату налога с продаж - в сумме 35730 руб.

По мнению Инспекции, в нарушение ст. 349 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 2 Закона Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД “О налоге с продаж“ Товариществом в налоговую базу не включена стоимость реализованных за наличный расчет услуг по предоставлению кредитов под залог имущества в
виде процентов. Указанные операции не входят в перечень услуг, не подлежащих налогообложению (освобождению от налогообложения), который установлен ст. 350 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 3 Закона Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД “О налоге с продаж“. Неправомерные действия налогоплательщика повлекли занижение налоговой базы за 2002 г. в сумме 3288744 руб. и неполную уплату налога в бюджет в сумме 164439 руб.

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления налога с продаж в сумме 164439 руб., 35730 руб. пени по данному налогу и штрафных санкций в сумме 11262 руб., Товарищество обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Пунктами 1 и 6 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указывающей на основные начала законодательства о налогах и сборах, определено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

С 1 января 2002 г. вступила в действие гл. 27 “Налог с продаж“. В соответствии со ст. 347 указанной главы налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 349 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическими лицами товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае,
если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

На территории Волгоградской области налог с продаж установлен и введен в действие Законом Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД, ст. 2 которого воспроизведены вышеназванные положения Федерального закона.

Согласно ст. 4 названного выше Закона налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров), без включения в нее налога.

Из содержания п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в предусмотренных Кодексом случаях - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Арбитражный суд Волгоградской области правильно указал, что Закон Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД “О налоге с продаж“ не содержит норм об обложении налогом с продаж стоимости реализованных за наличный расчет услуг по предоставлению кредитов под залог имущества в виде процентов.

В статье 350 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 3 Закона Волгоградской области от 25.12.2001 N 644-ОД “О налоге с продаж“ определен перечень операций, не подлежащих обложению (освобожденных от обложения) налогом с продаж. Так, согласно указанным статьям не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности,
подлежащей лицензированию.

В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно п. 1 ст. 358 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию.

Однако Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности“, вступившим в силу с 11.02.2002, лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.

Таким образом, Товарищество, являющееся специализированной организацией, осуществляет краткосрочное кредитование граждан под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления. При этом доход ломбарда от краткосрочного кредитования граждан (проценты) является тем же, чем являются проценты за предоставление кредита у кредитной организации, т.е. результатом проведения операции по предоставлению услуг по кредитованию.

Следовательно, доходы (проценты), получаемые ломбардом от осуществления им деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления граждан, налогом с продаж не облагаются.

Такая же позиция содержится в письме от 02.09.2003 N 03-2-06/2569/23-АД815 руководителя Департамента косвенных налогов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и в письме первого заместителя Министра МНС Российской Федерации от 16.12.2002 N 03-2-06/6/3186/23.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае отсутствует реализация товаров в целях налогообложения, следовательно, и объект обложения налогом с продаж.

При указанных обстоятельствах у Инспекции не было оснований для начисления налога с продаж, начисления
пеней и применения налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции оснований для отмены решения суда не находит.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 286, п. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.09.2003 по делу N А12-13123/03-С29 оставить без изменения, кассационную жалобу ИМНС Российской Федерации по г. Волжскому - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.