Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2004 N А36-180/12-04 Выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 23 декабря 2004 г. Дело N А36-180/12-04“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Управления МНС РФ по Липецкой области на Решение от 30.07.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 17.09.2004 Арбитражного суда Липецкой области по делу N А36-180/12-04,

УСТАНОВИЛ:

Управление МНС РФ по Липецкой области обратилось в Арбитражный суд Липецкой области о взыскании с ОАО “Липецккомплекс“ налоговых санкций в сумме 6788 руб. 07 коп.

Решением от 30.07.2004 Арбитражного суда Липецкой области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.09.2004 этого же арбитражного суда решение оставлено без
изменения.

Заявитель кассационной жалобы просит отменить названные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, заслушав представителей заявителя, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, Управлением МНС РФ по Липецкой области по результатам повторной выездной налоговой проверки принято Решение от 31.05.2004 N 1 о доначислении ОАО “Липецккомплекс“ единого социального налога в сумме 33940 руб. 33 коп., пени - 4307 руб. 37 коп., применении налоговой санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6788 руб. 07 коп.

03.06.2004 налогоплательщику направлены требования об уплате налога, пени и штрафа в срок до 11.06.2004.

По причине неуплаты налоговой санкции в добровольном порядке Управление МНС РФ по Липецкой области обратилось в суд с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления единого социального налога в 2001 г. явилось занижение налоговой базы на сумму материальной выгоды, полученной работниками общества в виде оздоровительных услуг членам семьи (оплата за путевки в оздоровительный лагерь для детей своих работников).

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что оплата стоимости этих путевок произведена ОАО “Липецккомплекс“ за счет средств общества, оставшихся после уплаты налога на доходы предприятия.

При разрешении спора судом правильно истолкованы нормы материального права и применены к фактическим обстоятельствам дела.

Пункт 1 ст. 237 НК РФ предусматривает, что налоговая база налогоплательщиков-работодателей, производящих выплаты наемным работникам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 настоящего Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), начисленные работодателями
работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

В п. 4 ст. 237 НК РФ указано, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

К такой материальной выгоде относится, в частности:

- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

Материальная выгода в виде оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника не является выплатой со стороны работодателя, а является иным вознаграждением, которое работодатель предоставляет своему работнику.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2001 г. являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ (в редакции, действующей в 2001 г.) выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Несмотря на то, что в п. 4 ст. 236 НК РФ отсутствует словосочетание “иные вознаграждения“, положения этого пункта должны применяться во взаимодействии с п. 1 той же статьи, то есть распространяться и на иные вознаграждения.
Иное толкование этой нормы права противоречило бы по своему содержанию приведенным выше положениям Кодекса.

Таким образом, выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Принимая во внимание изложенное, суд обоснованно посчитал, что спорная сумма материальной выгоды не должна была включаться обществом в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Поскольку выводы Управления МНС РФ по Липецкой области по толкованию п. 4 ст. 236 Кодекса, изложенные в решении, противоречат указанным нормативным положениям Налогового кодекса, действовавшим в проверяемый период, суд на законных основаниях отказал заявителю во взыскании налоговой санкции.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 30.07.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 17.09.2004 Арбитражного суда Липецкой области по делу N А36-180/12-04 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.