Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 02.04.2004 N А68-АП-134/12-03 Объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты, производящиеся не за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 2 апреля 2004 г. Дело N А68-АП-134/12-03“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу ИМНС РФ по г. Узловая Тульской области на Решение Арбитражного суда Тульской области от 26.06.2003 по делу N А68-АП-134/12-03,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция МНС РФ по г. Узловая Тульской области обратилась в суд Тульской области с заявлением о взыскании с ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ 4330 руб. 82 коп. штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.06.2003 исковые требования удовлетворены частично, с ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ взыскан штраф в сумме 1293 руб. В удовлетворении остальной части отказано.

Апелляционная
жалоба не подавалась.

Заявитель кассационной жалобы просит отменить Решение суда от 26.06.2003, как принятое с нарушением норм материального права.

Проверив материалы дела, изучив доводы жалобы, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как видно из материалов дела, налоговым органом по результатам документальной проверки ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4330 руб. 28 коп.; по ст. 123 НК РФ в размере 203 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 350 руб., а также произведено доначисление единого социального налога и пени.

ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ не возражает против штрафа, примененного по ст. 123 НК РФ, в сумме 203 руб., и п. 1 ст. 126 НК РФ, в сумме 350 руб., штраф предприятием уплачен, но не согласно с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку считает, что оплата путевок в детский оздоровительный лагерь произведена за счет средств предприятия, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Оплаченная стоимость путевок согласно п. 4 ст. 236 НК РФ не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

В силу п. 4 ст. 237 НК РФ эта сумма не является материальной выгодой.

По мнению налогоплательщика, налоговой инспекцией неправильно рассчитана материальная выгода от экономии на процентах.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами в обоснование своих доводов, и правомерно частично удовлетворил заявленные требования.

В части доначисления налога при исчислении материальной выгоды от экономии на процентах суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Определением Конституционного Суда РФ от 05.07.2002 N
203-О установлено, что положения пп. 1 и 2 ст. 212, абз. 2 ст. 224 НК РФ, предписывающие при исчислении налога на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей, исходить из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 01.01.2001.

Применительно к суммам, оставшимся непогашенными по состоянию на 01.01.2001, при исчислении налога на материальную выгоду от экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования, действовавшая на 01.01.2001, поскольку иное истолкование данной нормы означало бы придание обратной силы закону, ухудшающему положение налогоплательщика, что недопустимо в силу ст. 57 Конституции РФ.

Как установлено судом первой инстанции, заемные средства своим работникам ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ предоставило до 01.01.2001. Расчет выгоды налоговым органом произведен применительно к суммам, оставшимся непогашенными на 01.01.2001, - из ставки на дату получения таких средств, что противоречит указанному Определению Конституционного Суда РФ.

По определению суда налоговым органом произведен перерасчет материальной выгоды у физических лиц, пользующихся беспроцентной ссудой предприятия по ставке рефинансирования 25% (на 01.01.2001). С доначисленной суммой единого социального налога 5662 руб. 96 коп. ЗАО “Узловский хлебокомбинат“ согласно.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ в редакции ФЗ от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшей в спорный период, объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором - пятом пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателем) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Согласно п. 4 ст. 236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физического лица.

Пунктом 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщика, указанная в абз. 2 - 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ в аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

К такой материальной выгоде относится: материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника; материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях
более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами; материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 212 НК РФ, материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 9 и 1 ст. 238 НК РФ) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Статьей 238 НК РФ определены суммы, не подлежащие налогообложению. К таким суммам относятся, в том числе, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Объектом налогообложения единым социальным налогом согласно ст. 236 НК РФ являются указанные в п. п. 1 и 2 выплаты, производящиеся не за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.

Оплата стоимости путевок для детей работников предприятия в оздоровительный лагерь произведена за счет средств ЗАО “Узловский хлебокомбинат“, остающихся в распоряжении после уплаты им налогов.

Законом РФ от 15.05.91 N 1244-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС“ и приложения к Постановлению Правительства РФ от 18.12.97 N 1582 “Об утверждении Перечня населенных пунктов, находящихся в границах зон радиоактивного загрязнения вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС“ город Узловая и Узловский район отнесены к зоне проживания с льготным социально-экономическим статусом. В соответствии со ст. 25 названного Закона для
детей и подростков, проживающих в этой зоне, кроме льгот, предусмотренных п. п. 1 и 2 части первой настоящей статьи, также гарантируется ежегодное оздоровление в оздоровительных лагерях (общего и санаторного типа), а в случаях невозможности предоставления путевки - получение денежной компенсации в размере 50% средней стоимости путевки.

В п. 4 ст. 237 НК РФ законодатель не отнес к материальной выгоде работника оплату работодателем для работника и членов его семьи стоимости путевок на оздоровление, поскольку в силу закона материальной выгодой признается оплата работодателем стоимости отдыха.

В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Исходя из анализа приведенных норм налогового законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении налоговым органом оплаты стоимости путевок для детей работников предприятия в оздоровительный лагерь в налоговую базу для исчисления единого социального налога.

В связи с вышеизложенным доводы заявителя кассационной жалобы отклоняются.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 26.06.2003 Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-АП-134/12-03 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.