Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2004 N А48-3805/03-18 При реализации маслосемян и продуктов их переработки налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 30 марта 2004 г. Дело N А48-3805/03-18“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Заводскому району г. Орла на Решение Арбитражного суда Орловской области от 04.12.2003 по делу N А48-3805/03-18,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция МНС РФ по Заводскому району г. Орла обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества “Агро Пак“ штрафа в сумме 4941,97 руб.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.12.2003 заявленные требования удовлетворены частично, с ЗАО “Агро Пак“ взыскан штраф в сумме 2890,09 руб.

В апелляционной инстанции дело не
рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ по Заводскому району г. Орла просит решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, при этом ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ЗАО “Агро Пак“ заключило с фирмой “CORUN Ltd“ (Будапешт, Венгрия) контракты N В/49709164/001 от 12.12.2002 и N В/49709164/002 от 27.12.2002 на поставку семян горчицы белой, при этом покупатель производит предварительную оплату в размере 100 процентов стоимости поставляемой продукции.

На расчетный счет ЗАО “Агро Пак“ 27.12.2002 поступил авансовый платеж от иностранного покупателя в сумме 5000 долларов США (158955 руб.).

Поставка продукции в таможенном режиме экспорта в адрес фирмы “CORUN Ltd“ осуществлена обществом по грузовым таможенным декларациям N N 10111030/210103/0000115, 10111030/050103/0000004 и транспортным накладным - СМR N N 744061, 0489072.

ЗАО “Агро Пак“ 12.02.2003 представлена в ИМНС РФ по Заводскому району г. Орла налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за январь 2003 г., в которой плательщиком реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, указана в сумме 344028,92 руб. и заявлены налоговые вычеты в сумме 17727,2 руб.

Инспекцией МНС РФ по Заводскому району г. Орла проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации, о чем составлен акт от 07.05.2003 N 40.

В результате камеральной проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ЗАО “Агро Пак“ не выполнило условия, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а именно на представленных
в налоговый орган грузовых таможенных декларациях N N 10111030/210103/0000115, 10111030/050103/0000004, транспортных накладных - СМR N N 744061, 0489072 отсутствуют отметки таможенного органа о вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Кроме того, плательщиком с полученного авансового платежа в сумме 158955 руб. не исчислен и не уплачен НДС, в связи с чем налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ по сроку 20.01.2003 начислен налог на добавленную стоимость с авансов и предоплат по налоговой ставке 20 процентов в сумме 26492,50 руб.

Решением от 12.05.2003 N 41/274/1 налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4941,97 руб., а также ему отказано в применении налоговой ставки 0 процентов к обороту в сумме 344028,92 руб., в возмещении НДС из федерального бюджета в сумме 17727,21 руб. и предложено уплатить НДС в сумме 26492,50 руб. по сроку 20.01.2003.

В установленный в требовании срок ЗАО “Агро Пак“ штраф не уплатило, что послужило основанием для обращения Инспекции МНС РФ по Заводскому району г. Орла в суд.

Удовлетворяя заявленные требования в части взыскания с ответчика штрафа в сумме 2890,09 руб., арбитражный суд обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Исходя из положений ст. ст. 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг).

Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса, подлежат вычетам, которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Судом установлено, подтверждено материалами дела, не оспаривается ответчиком, что с суммы полученного авансового платежа 158955 руб. обществом не исчислен и не уплачен НДС, при этом налогоплательщиком при представлении декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2002 г. не подтверждена обоснованность применения нулевой ставки при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Из материалов дела усматривается, что согласно заключенным с фирмой “CORUN Ltd“ (Венгрия) контрактам ЗАО “Агро Пак“ обязалось поставить покупателю семена горчицы белой, которая в соответствии с Общероссийским классификатором продукции отнесена к масличным культурам (код 972113).

В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов.

Представленные в материалы дела счета-фактуры на приобретение ЗАО “Агро Пак“ семян горчицы, реализованной впоследствии на экспорт, также подтверждают, что общество уплатило поставщику НДС исходя из ставки 10 процентов.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу, что налоговым
органом необоснованно применена штрафная санкция за неуплату налога на добавленную стоимость, исчисленного по налоговой ставке 20 процентов, в то время как следовало применить штраф за неуплату налога, доначисленного по ставке 10 процентов.

Применение мер ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 14450,45 руб. ответчиком в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

Доводы кассационной жалобы суд кассационной инстанции не может принять во внимание, поскольку они были предметом рассмотрения арбитражного суда, не опровергают правомерность применения арбитражным судом по настоящему делу норм материального права и не могут служить основаниями для отмены судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 04.12.2003 по делу N А48-3805/03-18 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ по Заводскому району г. Орла - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.