Решения и определения судов

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2004 N А54-2267/03-С21 Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставок базовой доходности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, значения которых устанавливаются нормативными актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 16 марта 2004 г. Дело N А54-2267/03-С21“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа, рассмотрев кассационную жалобу Клепиковского районного потребительского общества Рязанской области на Решение от 31.10.2003 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-2267/03-С21,

УСТАНОВИЛ:

Клепиковское районное потребительское общество обратилось с заявлением о признании недействительным Решения ИМНС РФ по Клепиковскому району Рязанской области N 02-47/15 от 25.04.2003.

Инспекция МНС РФ по Клепиковскому району предъявила встречное требование о взыскании налоговых санкций.

Решением от 31.10.2003 Арбитражного суда Рязанской области заявленное требование в части признания недействительными п. 1.1, пп. “б“ п. 2.1, пп.
“в“ п. 2.1 решения налогового органа на сумму 4043,58 руб. удовлетворено. В остальной части отказано.

Встречное требование удовлетворено в сумме 5044 руб.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права и удовлетворить заявленное требование.

Исследовав материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в жалобе, установлено следующее.

Выездной налоговой проверкой Клепиковского райпо по вопросам соблюдения налогового законодательства по налогу на прибыль, НДС, единому налогу на вмененный доход, налогу на имущество, налогу на землю, местным дорожным налогам за период с 31.12.99 по 31.12.2001 выявлены нарушения, о чем 04.04.2003 составлен акт.

Решением ИМНС РФ по Клепиковскому району N 02-47/15 от 25.04.2003 райпо привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 41944 руб., а также предложено уплатить недоимку в сумме 209721 руб. и 79241,19 руб. пени.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде райпо допущена неполная уплата единого налога на вмененный доход в сумме 103780 руб.

При определении площади, используемой в хозяйственной деятельности для расчета единого налога, предприятием исключилась из расчетов площадь тамбуров магазинов.

Как полагает Клепиковское райпо, площади, занимаемые тамбурами, не используются для размещения торгового оборудования, как складские и т.п., являются конструктивными элементами здания и предназначены для входа покупателей в магазин.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона РФ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“ плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица, осуществляющие розничную торговлю с соблюдением требований пп. 7 указанной статьи. Согласно п. 2, п. 3 ст. 5 этого же Закона сумма единого налога рассчитывается с учетом ставок базовой доходности,
а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, значения которых устанавливаются нормативными актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ.

В приложении N 1 к Закону Рязанской области “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности“ N 24-ОЗ от 29.12.98 (далее Закон) установлено, что физическим показателем для определения вмененного дохода налогоплательщика, осуществляющего розничную торговлю, является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (1 кв. м).

В п. 2.1 ст. 5 вышеуказанного Закона дано конкретное определение площади, используемой в хозяйственной деятельности. Под общей площадью, используемой в хозяйственной деятельности, понимается вся площадь, находящаяся в собственности налогоплательщика или арендуемая им согласно договору аренды.

Используемая часть занимаемой площади может быть исключена из расчета вмененного дохода только, если эта площадь:

а) сдана в аренду;

б) на ней проводится капитальный или технический ремонт;

в) изолирована и опечатана.

Пункт 2 ст. 12 Закона содержит закрытый перечень площадей, которые используются в хозяйственной деятельности, но не включаются в расчет единого налога на вмененный доход. В частности, это:

- площадь подвальных помещений, по которым проходят инженерные коммуникации;

- площадь лестничных проемов и лифтовых шахт;

- площади помещений, занятых котельными, санитарно-техническим оборудованием;

- площади для въезда автомобилей.

Площадь тамбуров в этом перечне отсутствует.

Таким образом, в соответствии со ст. 5, ст. 12 Закона оснований для исключения площади, используемой в хозяйственной деятельности в виде тамбуров, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход не имеется.

Площадь магазинов определена согласно техническим паспортам Бюро технической инвентаризации Клепиковского районного филиала ДФ ГУП Рязанского БТИ (приобщена к делу).

В п. 1 ст. 13 Закона приведена формула расчета суммы вмененного дохода от розничной торговли по всем подвидам. Среди прочих коэффициентов в этой формуле
применяется коэффициент (Ка), учитывающий ассортимент реализуемых товаров при розничной торговле, за исключением выездной торговли ГСМ. Данный коэффициент устанавливается согласно приложению N 6 к настоящему Закону. Выбор коэффициента, учитывающего ассортимент реализуемых товаров, осуществляется по двум разделам. При этом налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю в магазинах с площадью более 21 кв. м, для которых физическим показателем является общая площадь, используемая в хозяйственной деятельности (коды 0101, 0106), подразделяются на две категории. К первой категории относятся организации, осуществляющие неспециализированную торговлю на площади всего торгового зала магазина (с площадью более 21 кв. м);

- части торгового зала магазина в случае, если остальная часть площади торгового зала, не превышающая 20% от общей площади зала, сдана в аренду.

Все другие налогоплательщики используют коэффициент, установленный в разделе 2.

Клепиковское райпо осуществляло розничную торговлю в магазине N 2 по адресу: г. Спас-Клепики, пл. Ленина, д. 3. Объект торговой сети соответствует определению магазина в п. 2 ст. 12 Закона.

Общая площадь торгового зала магазина N 2 Клепиковского райпо по данным технического паспорта Бюро технической инвентаризации (приобщено к делу) составляет 79,8 кв. м. Согласно договору аренды от 05.01.2000 Клепиковское райпо сдает в аренду ООО “Спецхолод“ часть торговой площади магазина N 2 в размере 29,4 кв. м, т.е. 38% (29,4 кв. м, 79,8 кв. м. 100%).

Таким образом, Клепиковское райпо осуществляло деятельность не на всей площади торгового зала магазина, а на ее части, причем часть, которая сдана в аренду, превышает 20% общей площади торгового зала.

Следовательно, при исчислении налога на вмененный доход необходимо было применить коэффициент ассортимента, относящийся ко второй категории. Так как предприятие осуществляло в магазине N 2
торговлю водкой, коэффициент должен составлять 2. Факт торговли виноводочными изделиями подтвержден.

В нарушение п. 1 ст. 3, п. п. 1, 3 ст. 4 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость“ N 1992-1 от 06.12.91 (с учетом изменений и дополнений) Клепиковским райпо в налоговой декларации за 4 квартал 2000 г. не исчислен НДС с продажи товаров в режиме оптовой торговли ЧП Рябовой Н.Ю. ИНН 620500395349 в ноябре 2000 г.

Порядок исчисления налога, предусмотренный п. п. 1, 2 ст. 7 Закона “О налоге на добавленную стоимость“ N 1992-1 от 06.12.91 (с учетом изменений и дополнений), п. 19 Инструкции ГНС N 39 от 11.10.95 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость“ определяется организациями, занимающимися перепродажей товаров, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам по поступившим товарам, предназначенным для перепродажи. В расчетных документах за реализуемые товары у таких организаций отдельной строкой указываются продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены.

Продажная цена товаров ЧП Рябовой Н.Ю. согласно Постановлению совета Клепиковского райпо от 01.11.2000 “О продаже товаров под реализацию“, договору купли-продажи от 04.11.2000 составила 534593 руб. Заниженная сумма налога по кредиту счета 68 субсчет “Расчеты по НДС“ составила 106919 руб. (534593 x 20%).

Товар был передан покупателю на основании инвентаризационной описи, накладные на реализованный товар и счет-фактура с выделением НДС отсутствуют. Факт подтверждается выпиской из книги продаж за 2000 г., описью фактических остатков товаров по магазину “Мебель“ от 01.11.2000.

Частный предприниматель Рябова Н.Ю. рассчитывалась с Клепиковским райпо
за купленный товар как наличными деньгами через кассу райпо, так и материальными ценностями для нужд предприятия. В приходных кассовых ордерах и накладных налог на добавленную стоимость также не выделялся.

В этой связи налоговым органом обоснованно доначислен НДС.

Также предприятием допущена неполная уплата налога на прибыль в сумме 52150 руб. в результате невключения в прибыль внереализационных доходов в виде процентов по ссудам и прибыль от продажи товаров в режиме оптовой торговли предпринимателю Рябовой Н.Ю.

Факт выдачи денежных средств под проценты и продажа товаров предпринимателю подтверждены Постановлением совета Клепиковского райпо N 153 от 30.08.2000 “О выделении денежной ссуды“, выписками из аналитического учета по счету 80 за 2000 - 2001 гг., договором купли-продажи от 04.11.2000, аналитическим учетом по счету 41.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого судебного акта не усматривается.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 31.10.2003 Арбитражного суда Рязанской области по делу N А54-2267/03-С21 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.