Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.06.2004 N Ф03-А37/04-2/1442 Поскольку заявителем как налоговым агентом не перечислен налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности является правомерным.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 30 июня 2004 года Дело N Ф03-А37/04-2/1442“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области на решение от 23.12.2003, постановление от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Вакоби“ к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления
кассационной инстанции в полном объеме откладывалось до 30.06.2004.

В Арбитражный суд Магаданской области обратилось общество с ограниченной ответственностью “Вакоби“ с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области N ВК-20-14/1004 от 15.09.2003 в части, обязывающей налогоплательщика уплатить пени и штраф по ст. 123 НК РФ соответственно в сумме 36445,12 руб. и 9591,20 руб. за неперечисление в доход бюджета Ягоднинского района налога на доходы с физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.

Решением от 23.12.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.02.2004, требования заявителя удовлетворены частично. Ввиду отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания штрафных санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ.

При разрешении спора суд пришел к выводу, что налогоплательщик принял все необходимые меры для добровольного погашения задолженности по перечислению налога в бюджет, в том числе до начала выездной налоговой проверки направил заявление в Межрайонную инспекцию МНС N 1 по Магаданской области о проведении зачета по данному налогу за счет его переплаты в бюджет г. Магадана. В остальной части заявленных требований ООО “Вакоби“ отказано.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе ООО “Вакоби“ в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы заявитель указал, что суд первой и апелляционной инстанций при полном и всестороннем рассмотрении обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильно применил нормы материального права.

Так, при разрешении спора суд неправильно применил пункт 2 ст. 109 НК РФ, так как вывод суда об отсутствии вины ООО “Вакоби“
в совершении налогового правонарушения противоречит положениям ст. 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, ст. 9 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, пункта 7 ст. 226 части второй НК РФ.

Согласно указанным нормам перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации. При этом уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.

Заявитель жалобы считает, что ООО “Вакоби“ как налоговому агенту должны быть известны требования вышеперечисленных норм, следовательно, в проверяемом периоде предприятие должно было перечислять подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в рассматриваемом случае в бюджет Ягоднинского района.

При этом, считает заявитель жалобы, добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей не является основанием для освобождения его от ответственности.

В отзыве на жалобу ООО “Вакоби“ доводы инспекции по налогам и сборам отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению, а оспариваемые судебные акты - отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной инспекцией МНС России N 1 по Магаданской области
была проведена проверка ООО “Вакоби“ по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2000 по 04.08.2003.

В ходе проверки установлено, что за проверяемый период ООО “Вакоби“ не перечислило удержанный подоходный налог и налог на доходы физических лиц в сумме 46857 руб. по месту нахождения его обособленного подразделения, состоящего на налоговом учете в Ягоднинском районе Магаданской области.

Указанная сумма налога была перечислена в бюджет г. Магадана по месту регистрации головного предприятия.

В соответствии с абзацем третьим статьи 9 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ “О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации“, статьей 9 Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц“, пунктом 7 ст. 226 НК РФ перечисление подоходного налога за филиалы и другие обособленные подразделения, не имеющие счетов в банках, осуществляют их головные организации, уплачивая налог в бюджет по месту нахождения указанных филиалов и других обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Неправильное перечисление удержанного подоходного налога (налога на доходы физических лиц) ООО “Вакоби“ повлекло неисполнение обязательств налоговым агентом перед соответствующим бюджетом, в данном случае перед бюджетом Ягоднинского района.

Статьями 10 и 32 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ “О федеральном бюджете на 2000 год“ установлено следующее распределение подоходного налога с физических лиц:

16% - доход федерального бюджета;

84% - доход бюджета субъекта РФ.

Согласно ст. 58 БК РФ собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов
и сборов, а также от закрепленных за субъектом РФ федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ.

На основании вышеуказанных норм Законом Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ “Об областном бюджете на 2000 год“ было утверждено распределение подоходного налога с физических лиц в размере 100% в местные бюджеты.

Аналогичным образом распределение подоходного налога и налога на доходы с физических лиц осуществлялось и в период с 2001 года по 2003 год.

Таким образом, подоходный налог и налог на доходы с физических лиц в проверяемом периоде должен был перечисляться ООО “Вакоби“ как налоговым агентом в соответствующий бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в том числе и в бюджет Ягоднинского района.

Вывод суда первой инстанции об отсутствии у ООО “Вакоби“ вины в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, является ошибочным. Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислен в ст. 111 НК РФ, однако добросовестное заблуждение налогового агента в отношении правильности исполнения возложенных на него законом обязанностей в данный перечень не входит.

Ошибочное перечисление налоговым агентом всей суммы удержанного налога в бюджет по месту нахождения головной организации, в рассматриваемом случае в бюджет г. Магадана, не освобождает налогового агента от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а лишь свидетельствует о совершении налогового правонарушения по неосторожности.

Таким образом, при разрешении спора суд в полной мере и всесторонне исследовав обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, неправильно применил норму материального права, что в соответствии с п. 2 ст. 288 АПК
РФ является основанием для отмены судебного акта и принятия нового решения.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 23.12.2003 и постановление апелляционной инстанции от 13.02.2004 по делу N А37-2423/03-12 Арбитражного суда Магаданской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 1 по Магаданской области от 15.09.2003 N ВК-20-14/1004 в части, касающейся привлечения ООО “Вакоби“ к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 9371 руб., а также в части уменьшения до 220 руб. суммы штрафа, указанной в п. 1 резолютивной части решения налогового органа, отменить.

Требования ООО “Вакоби“ в данной части оставить без удовлетворения.

В остальной части состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с ООО “Вакоби“ в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 1000 руб., в том числе: оплата заявления при обращении в арбитражный суд - 500 руб., оплата кассационной жалобы - 500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.