Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.06.2004 N Ф03-А51/04-2/1236 В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 16 июня 2004 года Дело N Ф03-А51/04-2/1236

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю на решение от 28.11.2003, постановление от 23.01.2004 по делу N А51-7976/03-25-230 Арбитражного суда Приморского края по заявлению индивидуального предпринимателя Шешневой Р.Е. к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю о признании незаконными действий налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления кассационной инстанции в полном объеме
откладывалось до 16.06.2004.

Индивидуальный предприниматель Ф.И.О. обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю и о возврате из бюджета НДС в сумме 109880 руб.

Решением от 28.11.2003, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.01.2004, в удовлетворении требования о признании незаконными действий налогового органа отказано. В остальной части требования предпринимателя удовлетворены.

При разрешении спора в части, касающейся возврата НДС, подлежащего возмещению из бюджета, суд отклонил доводы налогового органа о том, что возврат суммы указанного налога невозможен ввиду отсутствия реальной уплаты в бюджет этих средств.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить, требования предпринимателя Шешневой Р.Е. оставить без удовлетворения.

В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что НДС, принятый на вычеты по закупленным товарам по данным Шешневой Р.Е., составил 475800 руб., тогда как по декларациям предпринимателя НДС по товару, не реализованному на 01.01.2002, составил 113276 руб. Следовательно, НДС по реализованному товару составит 475800 руб. - 113276 руб. = 362524 руб.

Поскольку по декларации предпринимателя Шешневой Р.Е. налог на добавленную стоимость по реализованному товару составил 362315 руб., то налоговый орган делает вывод о реализации товара по ценам закупа, что противоречит п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Заявитель жалобы считает, что сумма налога на добавленную стоимость не включалась в цену товаров и по этой причине не была уплачена налогоплательщиком в федеральный бюджет. Следовательно,
в рассматриваемом случае нарушен пункт 1 ст. 176 НК РФ и сумма 109880,37 руб. возмещению не подлежит.

Ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ N 1233/00 от 13.11.2001, заявитель жалобы считает, что возврат суммы излишне уплаченного налога может производиться лишь в соответствии со статьей 78 НК РФ, согласно которой основанием для возврата является фактическое поступление в бюджет излишне уплаченной суммы налога. Полагая, что сумма налога на добавленную стоимость предпринимателем Шешневой Р.Е. в бюджет не уплачена, инспекция по налогам и сборам считает возврат из бюджета 109980,37 руб. неправомерным.

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции по налогам и сборам поддержал изложенные в жалобе доводы.

В отзыве на жалобу предприниматель Шешнева Р.Е. доводы инспекции по налогам и сборам отклонила и просила состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В рассмотрении жалобы предприниматель Шешнева Р.Е. участие не принимала.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, 18.03.2003 индивидуальный предприниматель Шешнева Р.Е. обратилась в инспекцию по налогам и сборам с заявлением о возмещении из бюджета НДС за 2001 год в соответствии со ст. 176 НК РФ и, получив отказ, изложенный в ответе от 02.04.2003 за N 10-6852, обратилась с заявлением в арбитражный суд о признании незаконными действий налогового органа, в котором также потребовала обязать инспекцию по налогам и сборам возвратить
из бюджета НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов. Вычеты осуществляются лишь после принятия на учет товаров, при приобретении которых налогоплательщик уплатил поставщику суммы налога на добавленную стоимость. При этом учитываются особенности, предусмотренные данной статьей, и наличие соответствующих первичных документов.

Согласно налоговым декларациям за 1 - 4 квартал 2001 года возмещению из бюджета подлежит НДС в сумме 109880,37 руб., который предпринимателем Шешневой Р.Е. был реально уплачен, что подтверждается имеющимися в материалах дела счетами-фактурами, платежными поручениями и квитанциями к приходным кассовым ордерам со сведениями о назначении платежа.

Порядок возмещения налога определен ст. 176 НК РФ, согласно которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При этом сумма, которая в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Таким образом, установив на основании представленных документов, что у налогоплательщика имеется право на вычет, и по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
суд правомерно удовлетворил требования предпринимателя Шешневой Р.Е. и обязал налоговый орган возвратить ей НДС в сумме 109880,37 руб.

Ссылка заявителя жалобы на ст. 78 НК РФ является неправомерной, так как указанной нормой регулируются отношения, возникшие в результате излишней уплаты налога, тогда как в рассматриваемом случае рассматривается право истца на налоговые вычеты.

Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.11.2003 и постановление апелляционной инстанции от 23.01.2004 по делу N А51-7976/03-25-230 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.