Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2003 N Ф04/5846-1717/А46-2003 Решение налогового органа о прекращении проведения реструктуризации по налогам в связи с образовавшейся недоимкой по текущим платежам признано незаконным, поскольку налоговый орган неправомерно отнес к текущим платежам четвертого квартала 2002 года доначисленный НДС за 1997 - 1998 годы, кроме того, доначисление НДС за указанный период признано незаконным.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов,

вступивших в законную силу

от 19 ноября 2003 года Дело N Ф04/5846-1717/А46-2003

(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью “Инвестиционно-строительная компания “Ваш дом“ (далее - ООО “ИСК “Ваш дом“) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска) о признании недействительным решения N 15/4 от 10.02.2003 о прекращении действия решений N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001 о реструктуризации кредиторской задолженности ООО “ИСК
“Ваш дом“ по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

Решением Арбитражного суда Омской области от 10.07.2003 требования заявителя удовлетворены в полном объеме: решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска N 15/4 от 10.02.2003 признано недействительным, как не соответствующее действующему законодательству.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

В кассационной жалобе налоговый орган, указывая, что судом в ходе рассмотрения дела дана неправильная оценка фактическим обстоятельствам, неправильно применены нормы материального права, просит принятое по делу решение отменить и принять новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 7 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.99 N 1002.

По мнению подателя жалобы, отменяя своим решением N 15/4 от 10.02.2003 на основании пункта 7 Постановления Правительства РФ от 03.09.99 N 1002 “О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом“ решения N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001 о реструктуризации кредиторской задолженности ООО “ИСК “Ваш дом“ по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам, налоговый орган действовал правомерно, так как по состоянию на 30.09.2000 задолженность налогоплательщика по текущим платежам налога на добавленную стоимость составила 63737 рублей, по состоянию на 31.12.2000 задолженность составила 668355
рублей, не был своевременно произведен платеж за IV квартал 2002 года по налогу на прибыль в сумме 7900 рублей.

Арбитражный суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность решения, правильность применения норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска решением от N 5/3 от 10.01.2000, а также дополнительным решением N 05/24 от 27.11.2001 (далее - решения о реструктуризации) предоставила ООО “ИСК “Ваш дом“ право на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

Одним из обязательных условий реструктуризации задолженности являлась своевременная уплата налогоплательщиком текущих обязательных платежей.

29.09.2000 ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска на основании акта налоговой проверки N 08/296 от 28.08.2000 было принято решение N 08-82/7799 о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость в сумме 703356 рублей, не удержанного за выплату доходов иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах.

Решением Арбитражного суда Омской области от 23.07.2001 по делу N К/У-164, принятым на основании заявления ООО “Иск “Ваш дом“ и вступившим в законную силу, решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска от 29.09.2000 N 08-82/7799 в части взыскания налога на добавленную стоимость с иностранного юридического лица за 1997 - 1988 годы в сумме 703356 рублей признано недействительным.

Считая доначисленную сумму налога на добавленную стоимость в размере 703356 рублей текущим налоговым платежом, подлежащим уплате сразу
по предъявлении налоговым органом соответствующего требования, а также расценивая действия налогоплательщика по отказу в уплате этой суммы незаконными, нарушающими требования пункта 7 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска приняла оспариваемое решение N 15/4 от 10.02.2003 о прекращении действия решений N 5/3 от 10.01.2000 и N 05/24 от 27.11.2001.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что выявленная налоговым органом в ходе выездных налоговых проверок недоимка по налогу на добавленную стоимость, не удержанному за выплату дохода иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, относится к прошлым налоговым периодам - к 1997 - 1998 годам. Следовательно, у налоговой инспекции не было оснований относить доначисленные в ходе проверки суммы к текущим платежам четвертого квартала 2002 года и в связи с их неуплатой принимать решение о прекращении действия решений о реструктуризации. Кроме того, учитывая, что решение ИМНС N 2 по Центральному АО г. Омска от 29.09.2000 N 08-82/7799 в судебном порядке было признано недействительным, не соответствующим закону, он в силу правил, установленных статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации, был вправе не выполнять незаконное требование налогового органа об уплате доначисленных НДС, штрафов и пеней.

Принимая решение, суд первой инстанции исходил из необоснованности отнесения доначисленного и предъявленного налогоплательщику налога на добавленную стоимость, обязанность по исчислению и уплате которого возникла в 1997 - 1998 годах, на основании решения ИМНС N
2 по Центральному АО г. Омска, признанного в последующем судебными инстанциями недействительным, к текущим платежам. Налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих наличие у налогоплательщика недоимки по обязательным платежам в бюджеты в размере, указанном в решении N 15/4 от 10.02.2003.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение арбитражного суда, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Порядок проведения реструктуризации) утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002.

Пунктом 7 Порядка проведения реструктуризации предусмотрено, что организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком.

Аналогичное положение содержится и в решениях о реструктуризации задолженности ООО “ИСК “Ваш дом“.

Из материалов дела видно, что налоговая инспекция посчитала текущими платежами недоимку, пени и штрафы, доначисленные в ходе выездной налоговой проверки за период с 1997 по 1998 год.

Исходя из общего смысла налогового законодательства под текущими платежами в рассматриваемом случае следует понимать денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после принятия налоговым органом соответствующих решении о введении в отношении ООО “ИСК “Ваш дом“ процедуры реструктуризации кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также начисленным пеням и штрафам по федеральным, региональным и местным налогам и сборам.

Поэтому судом первой инстанции правильно
определено, что под текущими налоговыми платежами понимаются налоги и сборы, а также авансовые платежи, подлежащие уплате именно за текущий налоговый (отчетный) период.

Выявленная налоговой инспекцией сумма налога на добавленную стоимость относится к прошлым налоговым периодам и не является текущим платежом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Наделение налогового органа полномочием действовать властно-обязывающим образом при взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия остаются в рамках именно налоговых отношений, а не приобретают характер произвольных, не основанных на нормах права, административно-правовых санкций.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в числе прочих обязанностей выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому законодательству, и обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Решение налогового органа от 29.09.2000 N 08-82/7799 в части взыскания НДС с доходов иностранного юридического лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, являлось незаконным, не подлежало исполнению с момента его принятия.

Суд кассационной инстанции считает неправомерным отнесение налоговым органом доначисленного за 1997 - 1998 годы налога на добавленную стоимость к текущим платежам четвертого квартала 2002 года, а решение о прекращении действия решений о реструктуризации в связи с неуплатой незаконно предъявленного налога на добавленную стоимость и начисляемых по нему пеней незаконным.

Кассационная инстанция не принимает довод налогового органа о том, что нарушение
налогоплательщиком требований пункта 7 Порядка проведения реструктуризации, повлекшее вынесение обжалуемого решения N 15/4 от 10.02.2003, выразилось также в несвоевременном производстве платежа за IV квартал 2002 года по налогу на прибыль в сумме 7900 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Обжалуемым решением налогового органа нарушение налогового законодательства в виде несвоевременного производства платежа за IV квартал 2002 года по налогу на прибыль в сумме 7900 рублей со стороны ООО “ИСК “Ваш дом“ не установлено, и, следовательно, данное обстоятельство не было предметом судебного разбирательства и не может являться причиной отмены решений о реструктуризации задолженности.

Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно установил фактические обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам и правоотношениям сторон, представленным суду сторонами, правильно применил нормы материального права.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 10.07.2003 по делу N 22-122/03 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.