Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2004 N А26-4483/03-27 Поскольку предприниматель в пределах установленного срока представил в ИМНС заявление об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС и документы, подтверждающие тот факт, что в течение трех последовательных налоговых периодов налоговая база, исчисленная без учета НДС, не превысила 1 млн руб., суд признал незаконным отказ ИМНС в удовлетворении заявления.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГАПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 февраля 2004 года Дело N А26-4483/03-27“
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Ф.И.О. А.В., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В., рассмотрев 19.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кондопоге Республики Карелия на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 20.11.2003 по делу N А26-4483/03-27 (судьи Романова О.Я., Переплеснин О.Б., Тойвонен И.Ю.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кондопоге Республики Карелия (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с предпринимателя Ф.И.О. (свидетельство о государственной регистрации от 22.01.96 серии К-К N 1002) 13208 руб. 04 коп., в том числе: 242 руб. 04 коп. штрафов от неуплаченной суммы единого социального налога; 163 руб. штрафа за неуплату суммы налога на доходы физических лиц; 2546 руб. штрафа за неуплату суммы налога с продаж; 379 руб. штрафа за неуплату суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС); 395 руб. НДС; 224 руб. пеней по НДС; 9259 руб. пеней по налогу с продаж.
Решением суда от 10.09.2003 заявление Инспекции удовлетворено в части взыскания 9978 руб.: в том числе 395 руб. НДС; 9483 руб. пеней по налогу с продаж и НДС; 100 руб. штрафов. Во взыскании остальной суммы Инспекции отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2003 решение суда первой инстанции отменено в части взыскания с предпринимателя 395 руб. НДС и 224 руб. пеней по НДС, всего - 619 руб. Во взыскании 619 руб. Инспекции отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное толкование судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционной инстанции. По мнению налогового органа, освобождение от уплаты НДС предоставлено Юдину В.П. с 01.05.2001, поэтому в период с 01.01.2001 по 30.04.2001 Юдин В.П. являлся плательщиком НДС. В обоснование своей позиции Инспекция указывает на то, что право на освобождение от уплаты НДС у налогоплательщиков не может возникнуть ранее 01.04.2001, поскольку согласно статье 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации“, часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяется к правоотношениям, возникшим после введения ее в действие, то есть после 01.01.2001.
Согласно статье 145 НК РФ для получения права на освобождение от уплаты НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого налогоплательщика без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности 1 млн руб.
До вступления в силу части 2 Налогового кодекса Российской Федерации подобной обязанности у налогоплательщика не существовало, поэтому, по мнению Инспекции, право на освобождение от уплаты НДС у налогоплательщика возникает с 01.04.2001, то есть по итогам проверки документов, в которых указан размер выручки за январь, февраль и март 2001 года.
Стороны о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Законность постановления апелляционной инстанции проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, предприниматель 20.01.2001 обратился в Инспекцию с заявлением об освобождении его на основании статьи 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС на двенадцать последовательных налоговых периодов. В подтверждение права на освобождение от уплаты налога предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2000 года, согласно которой сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.
Письмом от 08.02.2001 N 205 Инспекция отказала Юдину В.П. в удовлетворении заявления со ссылкой на положения приказа Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 28.11.2000 N БР-3-03/409, пояснив, что налогоплательщик может реализовать предусмотренное статьей 145 НК РФ право только с 01.04.2001 - на основании данных о его деятельности за январь - март 2001 года.
В марте 2003 года Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства по налогам и сборам за период с 01.01.2001 по 31.12.2001. В ходе проверки была выявлена, в том числе, неполная уплата НДС за январь - апрель 2001 года.
Принятым по результатам проверки решением от 29.04.2003 N 53 Инспекция привлекла предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и предложила ему в срок, указанный в решении, уплатить суммы не полностью уплаченного НДС, пеней за несвоевременную уплату НДС и суммы налоговых санкций.
Поскольку в указанный срок требование не было исполнено, Инспекция обратилась в арбитражный суд.
При рассмотрении дела апелляционная инстанция признала право налогоплательщика на освобождение от уплаты НДС с 01.01.2001, и кассационная инстанция считает выводы суда правильными.
В соответствии со статьей 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 116-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо “N 116-ФЗ“ имеется в виду “N 166-ФЗ“.
Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на такое освобождение, соответствующие письменное заявление и сведения в налоговый орган по месту своего учета. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика в этом случае производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам.
Согласно статьям 1 и 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ положения статьи 145 НК РФ действуют с 01.01.2001 и применяются к правоотношениям, возникшим после введения ее в действие.
В данном случае предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением об освобождении его с 01.01.2001 от исполнения обязанностей плательщика НДС 20.01.2001, то есть своевременно и после введения в действие части второй НК РФ.
Предпринимателем также представлены в налоговый орган документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.
При таких обстоятельствах Инспекция должна была в соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 116-ФЗ) в срок до 29.01.2001 проверить представленные предпринимателем документы, рассмотреть заявление и вынести решение об освобождении его от исполнения обязанностей плательщика НДС.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо “N 116-ФЗ“ имеется в виду “N 166-ФЗ“.
Таким образом, Инспекция неправильно применила положения статьи 145 НК РФ и статей 1 и 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ и неправомерно отказала предпринимателю в предоставлении освобождения от уплаты НДС. Следовательно, апелляционная инстанция обоснованно признала отказ Инспекции в предоставлении предпринимателю освобождения от уплаты НДС на период с 01.01.2001 по 31.12.2001 не основанным на нормах главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Республики Карелия от 20.11.2003 по делу N А26-4483/03-27 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Кондопоге Республики Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
ЛОМАКИН С.А.
ПАСТУХОВА М.В.