Решения и определения судов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2006 N Ф04-6637/2006(27246-А27-3) по делу N А27-6943/06-2 Из смысла ст. ст. 46, 47 НК РФ следует, что взыскание налога и пени за счет иного имущества налогоплательщика может быть осуществлено налоговым органом только после взыскания налога и пени за счет денежных средств на счетах в банках при условии соблюдения установленного шестидесятидневного срока для принятия соответствующего решения.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 3 октября 2006 г. N Ф04-6637/2006(27246-А27-3)

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании без участия представителей сторон кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области на решение от 17.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 23.06.2006 по делу N А27-6943/06-2 по заявлению открытого акционерного общества “Завод Автоагрегат“ к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области о признании недействительными решения и постановления,

установил:

открытое акционерное общество “Завод Автоагрегат“ (далее - ОАО “Завод Автоагрегат“) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция ФНС РФ) о признании недействительным решения N 28а от 13.02.2006 и постановления N 28а от 13.02.2006.

Решением от 17.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области требования ОАО “Завод Автоагрегат“ удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.06.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенные по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

Отзыв на кассационную жалобу ОАО “Завод Автоагрегат“ не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС РФ в адрес ОАО “Завод Автоагрегат“ были выставлены требования об уплате пени N 25 от 14.01.2003 на сумму 88 142 руб. и об уплате налога и пени N 1347 от 11.09.2001 на сумму 6 408 807,1 руб. Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить недоимку и пени в государственные внебюджетные фонды.

В связи с не полной уплатой данных сумм в добровольном порядке и недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика Инспекция ФНС РФ вынесла решение N 28а от 13.02.2006 и постановление N 28а от 13.02.2006 о взыскании налога и пени за счет имущества ОАО “Завод Автоагрегат“ в общей сумме 5 838 278 руб.

Полагая, что названные ненормативные акты налогового органа не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы
как налогоплательщика, ОАО “Завод Автоагрегат“ обратилось с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд исходил из того, что оспариваемое постановление вынесено Инспекцией ФНС РФ с нарушением статей 46, 47, 69, 70, 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать: сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; сроке исполнения требования; а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком; подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика.

В пункте 19 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 установлено, что досудебное урегулирование спора о взыскании пеней по недоимкам состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании
размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Как правильно указал суд, в направленных заявителю требованиях не содержится ни основания начисления пеней, ни размера недоимки с которой начисляются эти пени, ни периода их начисления.

Вместе с тем, согласно приложению к оспариваемому решению и пояснениям налогового органа указанные в требованиях N 25 от 14.01.2003 и N 1347 от 11.09.2001 суммы соответствуют суммам задолженности во внебюджетные фонды по состоянию на 01.01.2001, отраженным в актах сверок и подписанных налогоплательщиком, с учетом оплаты, произведенной на день выставления требования.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Пропуск налоговым органом указанного срока не лишает права налогового органа на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, однако и не влечет изменения порядка их исчисления, исходя из совокупности сроков, установленных статьями 46 и 70 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Из пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ следует, что решение о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В
этом случае налоговый орган может обратиться в суд с соответствующим иском.

В силу пункта 7 этой же статьи при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Системное толкование пункта 7 статьи 46 и статьи 47 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что указанный 60-дневный срок применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

На основании анализа вышеназванных норм, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что взыскание налога и пени за счет имущества организации возможно только как следующий за взысканием налога за счет денежных средств на счетах шаг, при условии соблюдения налоговым органом требований, предусмотренных статьей 46 Налогового кодекса РФ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что требования N 25 от 17.07.2003 и N 1347 от 11.09.2001 выставлены Инспекцией ФНС РФ с нарушением срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, решения о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика не принимались, инкассовые поручения на взыскание 5 838 278 руб. в банк не направлялись.

Поскольку обжалуемые решение N 28а от 13.02.2006
и постановление N 28а от 13.02.2006 о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, принятые на основании требований N 25 от 17.07.2003 и N 1347 от 11.09.2001, вынесены за пределами совокупности предусмотренных статьями 46-48 и 70 Налогового кодекса РФ сроков, арбитражный суд обоснованно признал их недействительными.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 17.04.2006 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление апелляционной инстанции от 23.06.2006 по делу N А27-6943/06-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.