Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.07.2006, 31.07.2006 по делу N А40-45141/06-118-309 Налоговое законодательство не содержит такого основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, как наличие у налогоплательщика убытка.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

25 июля 2006 г. Дело N А40-45141/06-118-30931 июля 2006 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2006 года, решение изготовлено в полном объеме 31 июля 2006 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи К., протокол ведет судья, при участии: от истца - Ш., дов. от 19.06.2006, З., дов. от 19.06.2006, от ответчика - Т., дов. от 11.05.2005, Р., дов. от 30.01.2006, рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Яхта-клуб Центр“ к ИФНС N 6 по г. Москве о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

с учетом изменения предмета иска (т. 3), иск заявлен ООО “Яхта-клуб Центр“ к ИФНС N
6 по г. Москве о признании недействительным Решения от 30.03.2006 N 20-09/10 в части взыскания штрафа в размере 14979 руб. (п. 1 резолютивной части Решения); уплаты суммы НДС в размере 74894 руб. (пункт 2.1 резолютивной части решения) и уменьшения налоговых вычетов по НДС в сумме 29683530 руб. (п. 2.2 резолютивной части решения).

Истец обосновал свои требования следующим. По результатам камеральной проверки по вопросу возмещения из федерального бюджета сумм по НДС за сентябрь 2005 года, Ответчиком было вынесено Решение N 20-09/10 от 30.03.2006 (т. 1 л.д. 5), которым признано неправомерным заявление налоговых вычетов по НДС в сумме 29764402 рубля ООО “Яхта-клуб Центр“.

Данный вывод сделан на основании утверждения налогового органа о том, что суммы НДС, уплаченные ООО “Яхта-клуб Центр“ при ввозе товаров, в. т.ч., основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, т.к. целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или перепродажи.

Ответчик указывает на то, что осуществленная сделка “...имела своей целью не только ввоз судов на территорию Российской Федерации, но и создание условий для увеличения денежных средств Общества за счет возмещения НДС из федерального бюджета“. Ответчик ссылается на Определение Конституционного Суда РФ N 169-О от 08.04.04, согласно которому “Сумма, полученная от учредителя, не является ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни доходом от внереализационных операций, т.е. не обладает признаками реальных расходов налогоплательщика в том конституционно-правовом смысле, которому придает этому понятию Конституционный Суд РФ в Определении от
08.04.04 N 169-О“. Далее указывается, что сумма налога к вычету не принимается, поскольку “... целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или перепродажи“.

Истцом были своевременно поданы Возражения к Решению ИФНС РФ N 6 по Москве N 20-09/10 от 30.03.06 (т. 1 л.д. 17) о привлечении ООО “Яхта-клуб Центр“ к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые не были приняты во внимание.

Истец не соглашается с Решением от 30.03.2006 N 20-09/10 в обжалуемой части по следующим основаниям.

Истец указал, что Обществом налог на добавленную стоимость уплачен на счет таможни, то есть, Обществом израсходованы собственные средства, изначально полученные в качестве вклада в имущество.

Что касается убыточности деятельности Общества, то, как гражданским (ГК РФ, ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“), так и налоговым (статья 283 главы 25 НК РФ) законодательством допускается наличие убытка у организаций.

По мнению Истца, наличие убытка не свидетельствует о противоречии смыслу предпринимательской деятельности, осуществляемой на свой риск, и, соответственно, не может служить основанием для утверждения, что сделка имела своей целью помимо ввоза имущества на территорию РФ увеличение средств за счет возмещения НДС.

Таким образом, увеличение средств Общества происходит изначально и исключительно за счет вклада в имущество, а не за счет вычета налога из бюджета.

Истец соглашается с выводами налогового органа о том, что нормами НК РФ предусмотрено, что к вычету не принимается НДС, если он связан с операциями, не являющимися объектом налогообложения, к которым в числе прочего относится и передача имущества в уставный капитал.

Передающей стороной является учредитель и для него стоимость
указанного имущества является инвестициями.

Что же касается Общества, то для него данная операция заключается в приеме имущества и постановке его на учет. При этом имущество принято Истцом на учет в качестве объектов основных средств и в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств“ ПБУ 6/01“.

Истец указывает, что действительной и единственной целью получения имущества Обществом является его использование для извлечения доходов, являющихся объектом налогообложения по НДС.

По мнению Истца, им соблюдены все условия, позволяющие принять к вычету суммы НДС, уплаченного на таможне при ввозе имущества.

Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на иск (т. 3), а именно. Ответчик указывает на то, что осуществленная сделка “...имела своей целью не только ввоз судов на территорию Российской федерации, но и создание условий для увеличения денежных средств Общества за счет возмещения НДС из федерального бюджета“. Ответчик ссылается на Определение Конституционного Суда РФ N 169-О от 08.04.04, согласно которому “Сумма, полученная от учредителя, не является ни выручкой от реализации товаров (работ, услуг), ни доходом от внереализационных операций, т.е. не обладает признаками реальных расходов налогоплательщика в том конституционно-правовом смысле, которому придает этому понятию Конституционный Суд РФ в Определении от 08.04.04 N 169-О“. Далее указывается, что сумма налога к вычету не принимается, поскольку “...целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или перепродажи“. Ответчик ссылается на недобросовестность Истца как налогоплательщика. По мнению Ответчика, у Истца отсутствует право на возмещение из бюджета НДС.

Исследовав
доказательства, имеющиеся в деле, заслушав мнения сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Истцом на обозрение суда представлены подлинные документы, обосновывающие требования.

Как следует из материалов дела, 19.10.2005 Истцом была представлена налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 года (т. 3). В разделе “Налоговые вычеты“ по строке 380 декларации общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 30353806 руб. Структура вычета: - по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по договорам купли-продажи (стр. 311) - 291568 руб.; - по основным средствам, требующим сборки, монтажа (стр. 312) - 3017 руб.; - по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (стр. 317) - 375691 руб.; таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (стр. 331) - 29683530 руб.

В разделе “Расчеты по НДС за налоговый период“ по строке 400 декларации общая сумма НДС, заявленная к возмещению - 29689508 руб.

Для проведения камеральной проверки правомерности возмещения налога на добавленную стоимость ООО “Яхта-клуб Центр“ за сентябрь 2005 г. на основании ст. ст. 88, 93 ч. 1 НК РФ инспекцией было выставлено требование от 25.10.05 N 19-17/503 о представлении документов, обосновывающих сумму НДС, заявленную к возмещению из федерального бюджета. Документы представлены 02.11.05 вх. N 12125. На основании представленных документов установлено, что основной вычет (по 331 строке) в сумме 29683530 руб. сложился в результате передачи учредителем имущества, а именно водных транспортных средств, ООО “Яхта-клуб Центр“ в качестве вклада в уставный капитал.

По результатам камеральной проверки по вопросу
возмещения из федерального бюджета сумм по НДС за сентябрь 2005 года, Ответчиком было вынесено Решение N 20-09/10 от 30.03.2006 (т. 1 л.д. 5), которым признано неправомерным заявление налоговых вычетов по НДС в сумме 29764402 рубля ООО “Яхта-клуб Центр“. Основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС послужило то, что суммы НДС, уплаченные ООО “Яхта-клуб Центр“ при ввозе товаров, в. т.ч., основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, т.к. целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или перепродажи.

Суд не соглашается с выводами налогового органа по следующим основаниям.

Согласно статье 90 ГК РФ “Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов“.

Согласно статье 27 ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“: “1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества“.

То есть, имущество, как только оно передано организации (в качестве вклада в уставный капитал или вклада в имущество), становится его собственным имуществом и, соответственно, его отчуждение ведет к расходам организации. Полученные денежные средства были признаны в активах в составе собственного имущества, при составлении отчетности Общество соблюло принцип обособленности владения тем или иным имуществом.

В качестве одного из оснований для отказа в применении налогового вычета Инспекция ссылается на Определение КС РФ от 08.04.2004 N 169-О, указывая, что ООО “Яхта-клуб Центр“ при оплате сумм НДС не понесло затрат, поскольку оплата сумм НДС была произведена ООО “Яхта-клуб Центр“ за
счет денежного вклада в имущество участника ООО “Яхта-клуб Центр“ - компании “Теддингтон Лимитед“ (нерезидент), а также за счет средств по договору займа N ФИ/ЯЦ от 06.07.2005, заключенного с ООО “Филд Инвест“.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

В Определении от 08.04.2004 N 169-О, на которое ссылается Инспекция, Конституционный Суд РФ указал, что необходимо устанавливать, являются ли расходы на оплату приобретенных товаров реальными затратами налогоплательщика.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О, разъясняющего положения указанного выше Определения N 169-О, праву на возмещение из бюджета сумм НДС корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

ООО “Яхта-клуб Центр“, уплатив НДС при таможенном оформлении товара, эту обязанность исполнило, что подтверждается представленными платежными поручениями об уплате таможенных платежей, в том числе сумм НДС, а именно: N 71 от 06.09.2005 (т. 1 л.д. 101), N 2 от 05.05.2005 (т. 1 л.д. 102), N 9 от 27.06.2005 (т. 1 л.д. 103).

Таким образом, суд считает, что указанные обстоятельства подтверждают факт соблюдения корреспондирующей праву применения налогового вычета обязанности по уплате сумм НДС в бюджет.

Имущество, как только оно передано организации его участником в качестве вклада в имущество, становиться его собственным имуществом, и, соответственно, его отчуждение ведет к расходам организации.

ООО “Яхта-клуб Центр“, получив в собственность от участников (от компании “Теддингтон Лимитед“ и гражданина Е.) денежные средства в качестве вклада в имущество, вправе было использовать их без каких-либо ограничений.

Увеличивая активы общества, участник фактически увеличивает свою прибыль от деятельности общества.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“
имеет дату 08.02.1998, а не 08.03.1998.

Между участником и обществом существуют обязательственные отношения.

Право на получение прибыли участниками и соответственно, обязанность общества по ее распределению среди участников, установлены как Федеральным законом от 08.03.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью“ (статья 8), так и Уставом ООО “Яхта-клуб Центр“ (пункт 5.1) (т. 1 л.д. 43).

Обязательства по возврату денежных средств по договору займа N ФИ/ЯЦ от 06.07.2005 (т. 2 л.д. 41), заключенному с ООО “Филд Инвест“, на момент проведения проверки ООО “Яхта-клуб Центр“ исполнило, что подтверждается представленными суду платежными поручениями: N 57 от 24.08.2005 (т. 2 л.д. 45), N 297 от 06.09.2005 (т. 2 л.д. 47), N 73 от 09.09.2005 (т. 2 л.д. 49).

Источник денежных средств, используемых налогоплательщиком при оплате товаров (работ, услуг) и уплате НДС, при отсутствии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, налоговым законодательством не ограничен.

В соответствии с Письмом Минфина от 19.12.2005 N 03-04-15/116 (т. 1 л.д. 31), передача имущества в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций не признается реализацией товаров и не является объектом налогообложение налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В связи с этим, а также принимая во внимание положения статьи 170 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, передаваемых в последующем на территории Российской Федерации в качества вклада в уставный (складочный) капитал этой организации, к вычету не принимаются.

Что касается передачи товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации иностранным учредителем, то поскольку решение
об осуществлении такой передачи принимается в момент, когда товары находятся за пределами территории Российской Федерации, указанная операция осуществляется также за пределами территории Российской Федерации. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенные, органам за счет собственных средств российской организации формирующей уставный капитал, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Таким образом, Обществом соблюдены все условия, позволяющие принять к вычету сумму НДС уплаченного на таможне при ввозе имущества: - НДС фактически оплачен в бюджет денежными средствами на счета таможенных органов; - для осуществления платежа использованы собственные денежные средства Общества (хотя и полученные от учредителя в качестве вклада в имущество); полученное (в качестве вклада в уставный капитал) имущество используется Обществом для операций, являющихся объектом налогообложения НДС. По мнению налогового органа, деятельность ООО “Яхта-клуб Центр“ за 9 месяцев 2005 г. являлась убыточной, что, по мнению Инспекции, является одним из оснований для отказа в применении налогового вычета.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

Деятельность по извлечению дохода (прибыли) регулируется гражданским, а не налоговым законодательством.

Налоговое законодательство не содержит такого основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС, как наличие у налогоплательщика убытка.

Кроме того, расчет сделан Инспекцией только за 9 мес. 2005 г. - т.е. не учитывает поступление выручки за реализованные товары по итогам отчетного года.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ под налоговым периодом по налогу на прибыль организаций понимается календарный год.

С
учетом изложенного, указанные выводы Инспекции не могут служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Суду представлена справка (т. 3), где указано, что согласно данных бухгалтерской отчетности по итогам 1 квартала 2006 г. и 1-го полугодия 2006 года (т. 3) ООО “Яхта-клуб Центр“ получена прибыль за счет сдачи в аренду имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 165, 171 НК РФ, ст. ст. 170, 171, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

признать недействительным Решение ИФНС N 6 по г. Москве, вынесенное в отношении ООО “Яхта-клуб Центр“ от 30.03.2006 N 20-09/10 в части взыскания штрафа в размере 14979 руб. (п. 1 Решения); уплаты сумм НДС в размере 74894 руб. (п. 2.1) и уменьшения налоговых вычетов по НДС в сумме 29683530 руб. (п. 2.2 Решения), как не соответствующее ч. II НК РФ.

Возвратить ООО “Яхта-клуб Центр“ из федерального бюджета госпошлину в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства. Вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства.