Решения и определения судов

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.09.2006, 30.08.2006 N Ф03-А37/06-2/2903 по делу N А37-4531/2005-3а Поскольку выводы суда о наличии у заявителя права на возмещение НДС основаны на неполно исследованных обстоятельствах спора, дело по заявлению о признании частично недействительным решения налогового органа передано на новое рассмотрение.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

от 06 сентября 2006 года Дело N Ф03-А37/06-2/2903“

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 30 августа 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области на решение от 29.03.2006 по делу N А37-4531/2005-3а Арбитражного суда Магаданской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью “Фросмат“ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области о признании частично недействительным решения N 32 от 06.10.2005.

Общество с ограниченной ответственностью “Фросмат“ обратилось в Арбитражный суд Магаданской области
с заявлением о признании частично недействительным решения N 32 от 06.10.2005 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области.

Решением суда от 29.03.2006 заявленные требования удовлетворены на том основании, что налоговым органом не доказано отсутствие у общества права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить. Как указывает заявитель жалобы, обществом не представлены доказательства, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов. Счета-фактуры, выставленные в подтверждение возмещения НДС, составлены с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

УСТАНОВИЛ:

как следует из материалов дела, инспекция по налогам и сборам провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 2 квартал 2005 года, представленной ООО “Фросмат“. По результатам проверки заместителем руководителя инспекции по налогам и сборам принято решение N 32 от 06.10.2005 об отказе частично в возмещении (зачете, возврате) сумм налога на добавленную стоимость в размере 412768 руб.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО “Ал Мара“, являющееся поставщиком товара, по юридическому адресу не находится, по
требованию налогового органа необходимые документы для проверки не представило, представляет нулевые декларации по НДС, проведение встречной проверки не представляется возможным, поскольку требование о предоставлении документов, направленное по юридическому адресу: г. Магадан, улица Пролетарская, 12, кв. 143, возвращено с отметкой “адресат выехал“. На момент принятия решения налоговый орган не нашел подтверждения фактической отправки и доставки груза. Кроме того, представленные для проверки ООО “Фросмат“ документы по ООО “Магадантехноснаб“ составлены с нарушением нормативных положений и носят противоречивые сведения. Поскольку ООО “Магадантехноснаб“ не является производителем ТМЦ, реализуемых ООО “Фросмат“, налогоплательщиком дополнительно представлен договор поставки от 01.04.2005 с ООО “Сатурн“, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения. Контрольными мероприятиями установлено, что ООО “Сатурн“ в инспекции по налогам и сборам не значится, в качестве зарегистрированного юридического лица на налоговом учете не состоит, счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, в связи с чем не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Не согласившись с решением налогового органа об отказе в возмещении НДС в сумме 411950 руб., ООО “Фросмат“ обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данного решения недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования общества, арбитражный суд указал на то, что ООО “Фросмат“ соблюдены все условия, необходимые для возмещения НДС из бюджета, представлен полный пакет документов, поименованных в статье 172 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на налоговый вычет, налоговым органом не представлены доказательства, подтверждающие обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на незаконное возмещение средств федерального бюджета.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164
Налогового кодекса РФ налогообложение при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам производится по налоговой ставке 0 процентов при предоставлении документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Обществом для подтверждения права применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и налоговых вычетов в налоговый орган представлена налоговая декларация за 2 квартал 2005 года.

Налоговым органом проведена камеральная проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и предъявленных к возмещению налоговых вычетов по НДС, по результатам которой принято решение N 32 от 06.10.2005 об отказе частично в возмещении сумм НДС по сделкам с ООО “Ал Мара“ на сумму 202280 руб. и ООО “Магадантехноснаб“ на сумму 210670 руб., признав возмещение налога в этих суммах неправомерным.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом, как следует из статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должна отвечать требованиям, предъявляемым к ней пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В случае, если счет-фактура составлена и выставлена с нарушением установленного порядка, то она не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счет-фактура при соблюдении всех требований рассматривается как доказательство уплаты суммы налога поставщику при расчете за приобретенный товар и должна достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как следует из материалов дела, счета-фактуры, представленные обществом в обоснование применения налоговой льготы, содержат недостоверные сведения, в частности, по указанному в ней адресу юридическому ООО “Ал Мара“ не находится, в налоговый орган представляет “нулевую“ отчетность; ООО “Магадантехноснаб“, ООО “Сатурн“, адрес грузоотправителя, указанный в счетах-фактурах, не соответствует действительности, в товарных накладных не заполнены обязательные реквизиты.

А поскольку документы, представляемые налогоплательщиком, должны содержать достоверную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства совершения сделки, налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и вправе при необходимости истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, соответствующие объяснения и документы, а также осуществить иные мероприятия контроля.

Отказывая в возмещении НДС из бюджета, налоговый орган пришел к выводу о наличии недостоверных сведений в представленных для подтверждения права на налоговый вычет документов, что и явилось основанием для такого отказа.

Поскольку для возмещения НДС из бюджета налоговым органом не только формально проверяются представленные налогоплательщиком документы, но и предпринимаются иные меры для проверки обоснованности возмещения налога, все доводы налогового органа, свидетельствующие о неправомерном возмещении налога, подлежат проверке судом.

Вместе с
тем судом не дана оценка тому, что ООО “Ал Мара“ зарегистрировано по улице Пролетарская 12, кв. 143, однако по месту регистрации не находится и по имеющимся сведениям налогового органа по указанному адресу договоров аренды не заключало, что исключает проверку финансово-хозяйственной деятельности этой организации. Представленные декларации по налогу на добавленную стоимость имеют нулевые показатели, что свидетельствует о неуплате НДС в бюджет.

Кроме того, не дана оценка и тем установленным налоговым органом обстоятельствам дела, что ООО “Сатурн“, являющееся поставщиком ООО “Магадантехноснаб“, является несуществующей организацией, в связи с чем проверить обоснованность права на налоговый вычет не представляется возможным. Вместе с тем эти обстоятельства имеют отношение к рассматриваемому спору, связанному с правом общества на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что Налоговым кодексом РФ закреплен принцип добросовестности налогоплательщика, что означает прямую зависимость налоговых последствий, с учетом косвенного характера НДС, от добросовестного партнерства при гражданско-правовых сделках, налоговый орган в силу закрепленного в постановлениях Конституционного Суда РФ подхода, допускающего распространение правовой позиции Конституционного Суда РФ только на добросовестных налогоплательщиков, не только вправе, но и обязан доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков.

В официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: Определение Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 имеет номер 329-О, а не 329.

Разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении налоговых обязанностей и реализации права на возмещение сумм налоговых вычетов как связанное с установлением фактических обстоятельств конкретного дела относится к компетенции арбитражного суда, что прямо следует из Определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329.

Таким образом, учитывая, что выводы суда о наличии у налогоплательщика права
на возмещение из бюджета НДС основаны на неполном исследовании и оценке всех обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела в их совокупности, что в силу статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ является основанием для отмены решения суда с направлением дела на новое рассмотрение, при котором необходимо устранить отмеченные нарушения, в полном объеме проверить доводы лиц, участвующих в деле, исследовать и оценить их с точки зрения добросовестности действия заявителя и, с учетом установленных обстоятельств, разрешить спорные правоотношения.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.03.2006 по делу N А37-4531/2005-3а Арбитражного суда Магаданской области отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.