Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2006 по делу N А12-8171/06-С60 Шестидесятидневный срок, предусмотренный законом для принятия налоговым органом решения о взыскании налога и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, в том числе за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 5 октября 2006 года Дело N А12-8171/06-С60

(извлечение)

Индивидуальный предприниматель Еремин С.Н. (далее - заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда (далее - налоговый орган) о признании недействительным ненормативного акта.

Решением суда первой инстанции от 05.07.2006 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Волгограда, не согласившись с принятым судебным актом, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный
судебный акт отменить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как усматривается из материалов дела, 24.01.2006 налоговым органом было вынесено решение N 215 о взыскании с заявителя налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах в банке на общую сумму 76823 руб. 34 коп.

Индивидуальный предприниматель Еремин С.Н. не согласился с данным решением налогового органа, поскольку оно принято с нарушением порядка, установленного ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и обратился в арбитражный суд, судебным актом которого заявленные требования удовлетворены.

Кассационная инстанция находит выводы суда первой инстанции правомерными по следующим основаниям.

Согласно ст. ст. 23 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны самостоятельно и в срок уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Исходя из положений п. п. 5 и 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, а также
за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке.

В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В пункте 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из решения от 24.01.2006 N 215 о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика усматривается, что основанием для его принятия послужило неисполнение Ереминым С.Н. требований налогового органа от 02.09.2005 N 65343 об уплате налогов в сумме 50176 руб. 50 коп. и пени в сумме 10545 руб. 29 коп. и N 5594 об уплате налоговых
санкций в сумме 16138 руб.

Пунктом 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговым органом не представлены доказательства того, что в установленный данной нормой срок налоговым органом принималось решение о взыскании с Индивидуального предпринимателя Еремина С.Н. налога (сбора), а также пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для
применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Следовательно, 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит применению ко всей процедуре принудительного взыскания налога, пеней и штрафов, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как правомерно указал суд первой инстанции, иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Выводы суда первой инстанции соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.

Оспариваемое решение от 16.10.2003 N 372 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика принималось в пределах сумм, указанных в требованиях от 02.09.2005 N 65343 - установленный срок исполнения до 12.09.2005 и от 02.09.2005 N 5594 - установленный срок исполнения до 12.09.2005.

Следовательно, суд первой инстанции правильно указал, что решение о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика по указанным требованиям должно быть принято не позднее 11.11.2005.

Поскольку решение от 24.01.2006 N 215 вынесено по истечении 60-дневного срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, оно обоснованно признано судом первой инстанции неправомерным.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

На основании
изложенного и руководствуясь ст. ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 05.07.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-8171/06-С60 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.