Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2006 по делу N А55-1936/2005-34 Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 5 сентября 2006 года Дело N А55-1936/2005-34“

(извлечение)

Открытое акционерное общество “Волжское нефтеналивное пароходство “Волготанкер“ (далее - ОАО “Волготанкер“, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области; далее - Инспекция, налоговый орган) от 10.11.2004 N 09-15/10876.

Решением суда первой инстанции от 30.06.2005, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 31.08.2005,
в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.12.2005 названные судебные акты были отменены и дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции на том основании, что документы, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщиком представлены в суд первой инстанции, однако арбитражные суды представленные документы не исследовали, доводам ОАО “Волготанкер“ о правильности применения налоговых вычетов не дали.

По результатам нового рассмотрения решением суда первой инстанции от 27.03.2006, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 22.05.2006, требования ОАО “Волготанкер“ удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неподтверждение налогоплательщиком обоснованности налоговых вычетов, поскольку не представлена расшифровка того, по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов уменьшены в указанных налоговых декларациях. Кроме того, налоговый орган считает, что представленный налогоплательщиком договор является договором аренды, а услуги по сдаче в аренду имущества отсутствуют в установленном п. 1 ст. 164 Кодекса перечне услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов. Доводы Инспекции подробно изложены в кассационной жалобе и подтверждены представителем в судебном заседании.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установил следующее.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, 30.08.2004 ОАО “Волготанкер“ представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по ставке 0 процентов и по ставке 20 процентов за март 2002 г.

При этом в уточненном расчете и
уточненной декларации по ставке 0 процентов сумма, подлежащая возмещению, НДС по экспорту (работ, услуг), а также сумма на использование налоговой ставки 0 процентов при налогообложении экспортной реализации не изменились.

В уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов налогоплательщик заполнил раздел 2 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено“. Согласно расчетам налогоплательщика вычеты составили 1215830 руб. 21 коп.

По результатам камеральной проверки данных деклараций налоговым органом вынесено решение от 10.11.2004 N 09-15/10876, которым налогоплательщику предложено перечислить в бюджет неуплаченный НДС в сумме 602544 руб. 22 коп.

Основанием к вынесению указанного решения послужили выводы налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком обоснованности налоговых вычетов в связи с тем, что им не представлена расшифровка, по каким навигациям (отгрузкам) и какие суммы налоговых вычетов уменьшены в указанных налоговых декларациях. Также, по мнению налогового органа, генеральный договор об организации перевозок грузов, заключенный с компанией “Волготанкер Марин Сервисез“, является договором фрахтования судна на время (тайм-чартер), то есть договором аренды, в связи с чем реализация указанных услуг подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО “Волготанкер“ обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суды первой и апелляционной инстанций правомерно исходили из следующего.

В силу п. 9 ст. 165 Кодекса документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в
режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, указанные операции по поставке товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10 или 20 процентов.

Поскольку ОАО “Волготанкер“ не смогло подтвердить, что оплаченные им услуги по аренде и перевозке относятся к объему операций по транспортировке товаров на экспорт, в уточненной декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2002 г. вышеуказанные оплаченные суммы НДС отразил в разделе 2 “Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено“ (графа 29, строка 710) как налоговые вычеты.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за март 2002 г. ОАО “Волготанкер“ заявило право на применение налоговых вычетов по операциям по внутреннему рынку.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа приведенных норм следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет обусловлено фактом уплаты налога при приобретении товара (работы, услуги) и его соответствующего документального оформления.

Судами установлено, что все эти требования Кодекса налогоплательщиком выполнены, доказано выполнение услуг по аренде и перевозке, оплата этих услуг, в том числе суммы НДС.

Факт уплаты НДС российским поставщикам за товары (работы, услуги) подтверждается счетами-фактурами N 5 от 11.01.2002, N 14 от 17.01.2002, N 006031 от 06.02.2002, N 006032 от 06.02.2002, N 006033 от 06.02.2002, N 006034 от 06.02.2002, N 006038 от 11.02.2002, N 006039 от 11.02.2002, N 006041 от 11.02.2002 (сумма НДС выделена отдельной строкой), платежными поручениями N 965 от 06.03.2002, N 1118 от 14.03.2002, N 1018 от 11.03.2002, N 1053 от 12.03.2002, N 1017 от 11.03.2002, N 1019 от 11.03.2002, N 911 от 05.03.2002, N 1052 от 12.03.2002, N 1051 от 12.03.2002 (сумма НДС выделена отдельной строкой).

По настоящему делу соответствие счетов-фактур требованиям ст. 169 Кодекса и факт уплаты налогоплательщиком НДС поставщикам товаров (работ, услуг) Инспекцией не оспариваются.

Как правильно отметил Арбитражный суд Самарской области, в решении от 10.11.2004 налоговый орган перечисляет суммы, заявленные ОАО “Волготанкер“ к возмещению по ставке 0 процентов, то есть по разделу 1 декларации, но нигде не указывает и не обосновывает, что сумма вычетов, указанная в разделе 2 декларации как не подтвержденная по ставке 0 процентов, уже ранее в каком-либо периоде заявлялась к вычетам
или иным образом возмещена данному налогоплательщику, или представленные заявителем доказательства не относятся к рассматриваемой сумме.

Не имеется таких доказательств и в материалах дела.

Поэтому судебные инстанции обоснованно указали, что налоговый орган не доказал, что заявленные суммы вычетов считаются как неуплаченный налог. Никаких замечаний по оплате к счетам-фактурам, представленным налогоплательщиком, применительно к требованиям ст. 169 Кодекса в решении налогового органа не указано, следовательно, нет оснований расценивать уплаченный налогоплательщиком своему поставщику товаров (работ, услуг) НДС как неуплаченный и требовать его вторичной оплаты, но уже в бюджет. Подобной двойной оплаты налога в гл. 21 Кодекса не предусмотрено.

В связи с этим Арбитражный суд Самарской области пришел к верному выводу о том, что НДС в сумме 602544 руб. 22 коп. обоснованно указан налогоплательщиком к налоговым вычетам.

Согласно ч. 1 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для изменения или отмены решения, Постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, Постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Однако кассационная жалоба не доказывает нарушения судебными инстанциями норм материального или процессуального права либо несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Кроме того, доводы кассационной жалобы повторяют доводы апелляционной жалобы, были предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и им дана верная правовая оценка. В силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки выводов суда апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь
п. 1 ч. 1 ст. 287 и ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.03.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 22.05.2006 Арбитражного суда Самарской области по делу N А55-1936/2005-34 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.