Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 по делу N А57-4663/05-9 Статья Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующая порядок возврата излишне взысканной суммы налога, пени, не предусматривает возможность зачета суммы излишне взысканного налога, пени в счет предстоящих платежей; сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами, а проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 1 августа 2006 года Дело N А57-4663/05-9“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, г. Энгельс,

на решение от 03.02.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-4663/05-9

по заявлению Открытого акционерного общества “Приволжсксельхозкомплект“, г. Энгельс, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, г. Энгельс, о возврате суммы излишне взысканной пени и процентов,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 03.02.2006 удовлетворено заявление Открытого акционерного общества “Приволжсксельхозкомплект“ (с учетом его
уточнения в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области возвратить излишне взысканные налоги и пени в сумме 36596 руб. 76 коп., в том числе единый налог на вмененный доход в сумме 29126 руб. и пени по этому налогу в сумме 7470 руб. 76 коп. с начислением процентов на общую сумму 25339 руб. 69 коп. по состоянию на 03.02.2006, а начиная с 04.02.2006 и по день фактического возврата суммы 36596 руб. 36 коп. по единому налогу на вмененный доход в размере действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка России.

В остальной части требований производство по делу прекращено.

В апелляционном порядке законность решения не проверялась.

Налоговый орган, обжалуя решение в удовлетворенной части заявления в кассационном порядке, просит его отменить и в удовлетворении заявления отказать.

Кассационная жалоба мотивирована нарушением норм материального права, так как на момент вступления в законную силу решения Арбитражного суда Саратовской области от 16.03.2005 по делу N А57-5982/04-5 по лицевому счету заявителя по пени по единому налогу на вмененный доход числилась недоимка, переплата по пени 7470 руб. 76 коп. согласно п. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации была зачтена в счет погашения текущей недоимки, при несвоевременном зачете проценты не начисляются, возврат в сумме 29126 руб. также был невозможен, так как согласно лицевой карточке налогоплательщика у него имелась непогашенная недоимка по упрощенной системе налогообложения.

Проверив законность обжалуемого решения в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым
органом по итогам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении заявителя, было принято решение N 14 от 26.01.2004 о привлечении Открытого акционерного общества “Приволжсксельхозкомплект“ к налоговой ответственности, которым налогоплательщику было предложено уплатить доначисленные суммы налогов и пени.

В адрес заявителя направлено требование об уплате налога N 522 от 06.02.2004, в связи с неисполнением которого в установленный срок принято решение N 349 от 24.02.2004 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств организации-налогоплательщика. На основании данного решения с расчетного счета заявителя были списаны следующие налоги и пени в сумме 121997 руб. 48 коп.:

- налог на добавленную стоимость в сумме 28652 руб. по инкассовому поручению N 2174 от 25.02.2004, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 47652 руб. по инкассовому поручению N 2175 от 25.02.2004,

- налог на прибыль в сумме 6313 руб. 77 коп. по инкассовому поручению N от 25.02.2004, пени в сумме 707 руб. 31 коп. инкассовым поручением N 2151 от 25.02.2004;

- пени по налогу на землю в сумме 2075 руб. 64 коп. по мемориальному ордеру N 2183 от 01.03.2004 и 03.03.2004,

- единый налог на вмененный доход по мемориальному ордеру N 2179 от 10.03.2004 в сумме 16569 руб. 89 коп., 11.03.2004 в сумме 6499 руб. и 16.03.2004 в сумме 6057 руб. 15 коп., пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 7470 руб. 76 коп. по инкассовому поручению N 2180 от 25.02.2004.

Учитывая, что решением Арбитражного суда Саратовской области от 16.03.2005 по делу N А57-5982/04-5, Постановлением апелляционной инстанции от 23.06.2005 и Постановлением кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 02.11.2005 решение Инспекции о привлечении к налоговой ответственности N 14 от 26.01.2004, во исполнение которого с расчетного счета заявителя были списаны указанные выше денежные средства, признано недействительным в части, налогоплательщик обратился к заинтересованному лицу с заявлениями от 16.05.2005 N 41-ОК, от 29.06.2005 N 82-ОК о возврате излишне взысканных сумм налогов, пени.

Налоговым органом произведен возврат на расчетный счет налогоплательщика следующих излишне взысканных сумм налогов и пени:

- по налогу на добавленную стоимость: налог в сумме 28132,89 руб. (платежное поручение N 934 от 14.10.2005, поступление на расчетный счет налогоплательщика 14.10.2005); пени в сумме 45408,32 руб. (платежное поручение N 935 от 14.10.2005, поступление на расчетный счет налогоплательщика - 14.10.2005),

- по налогу на землю: пени в сумме 1755,66 руб. 66 коп. (платежное поручение N 466 от 13.10.2005, поступление на расчетный счет налогоплательщика 13.10.2005).

Произведен зачет 26.09.2005 в счет погашения недоимки из излишне взысканных сумм, в том числе из излишне взысканного:

- налога на прибыль - 6313,77 руб.;

- пени по налогу на прибыль - 707,31 руб.;

- налога на добавленную стоимость - 519,11 руб.;

- пени по налогу на добавленную стоимость - 2243,68 руб.;

- по налогу на землю: пени - 319,98 руб. (триста девятнадцать рублей 98 коп.).

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что отказ налогового органа о возврате сумм излишне взысканных налога и пени по единому налогу на вмененный доход необоснован.

Статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, регулирующая порядок возврата излишне взысканной суммы налога, пени не предусматривает возможность зачета суммы излишне взысканного налога, пени в счет предстоящих платежей. Учитывая, что зачет между КБК ЕНВД и
иными КБК, по которым числится недоимка и задолженность по пени, невозможен, как указывает в своих возражениях налоговый орган, наличие задолженности по КБК 18210501010010000110 не может служить основанием для отказа заявителю в возврате суммы излишне взысканного единого налога на вмененный доход и пени.

Требования заявителя в части обязания налогового органа возвратить на расчетный счет Открытого акционерного общества “Приволжсксельхозкомплект“ излишне взысканный единый налог на вмененный доход в сумме 29169 руб. и пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 7470 руб. удовлетворены правомерно.

Относительно взыскания с заинтересованного лица процентов за несвоевременный возврат суммы излишне взысканного налога и пени суд правомерно пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Денежные средства, о возврате которых просит заявитель, перечислены банком со счета налогоплательщика во исполнение решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, следовательно, они не могут рассматриваться как добровольное исполнение (уплата) налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора. Данные действия являются принудительной мерой и носят характер взыскания налоговым органом налогов, пени.

Следовательно, к данным правоотношениям следует применять положения ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 4 которой предусматривает, что сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами, а проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Из чего следует, что законодатель начальную дату, с которой производится начисление процентов, не ставит в зависимость от даты подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне взысканного налога.

При таких обстоятельствах довод Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области
о том, что начисление процентов производится только в случае нарушения сроков, установленных п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, является необоснованным.

Таким образом, проценты за несвоевременный возврат излишне взысканной суммы налога пени следует исчислять со дня, следующего за днем взыскания налога, по день фактического возврата.

Согласно п. 4 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентная ставка при этом принимается равной действующей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С учетом этого сумма процентов за несвоевременный возврат:

- налога на добавленную стоимость в размере 28652 руб. за период с 26.02.2004 по 14.10.2005 составляет 6055 руб. 90 коп.,

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 47652 руб. за период с 26. 02.2004 по 14.10.2005 составляет 9774 руб. 61 коп.,

- пени по земельному налогу в размере 1755 руб. 66 коп. за период с 04.03.2004 по 13.10.2005 составляют 373 руб. 26 коп.,

- единого налога на вмененный доход в размере 29126 руб. и пени по этому налогу в размере 7470 руб. 76 коп. за период с 11.03.2004 по 03.02.2006 составляет 9135 руб. 92 коп.

Всего сумма процентов за несвоевременный возврат суммы излишне взысканных налогов и пени по состоянию на 03.02.2006 составляет 25339 руб. 69 коп.

Учитывая, что на день вынесения решения заинтересованным лицом не возвращена сумма излишне взысканного единого налога на вмененный доход в размере 29126 руб. и пени по данному налогу в сумме 7470 руб. 76 коп., а исходя из положений п. 4 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации проценты начисляются по день фактического возврата, налоговый орган обязан на сумму подлежащего возврату излишне взысканного налога и
пени начислить проценты по день фактического возврата.

Расчет и обоснование взыскания процентов за несвоевременный возврат суммы излишне взысканных налогов и пени по состоянию на 03.02.2006 в сумме 25339 руб. 69 коп., а исходя из положений п. 4 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание их по день фактического возврата соответствуют нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах решение от 03.02.2006 принято при правильном применении норм материального и процессуального права, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.02.2006 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-4663/05-9 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.