Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.06.2006 по делу N А12-24649/2005 Арбитражный суд удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа в части начисления единого социального налога, пени и штрафа за неуплату указанного налога, поскольку налогоплательщик при исчислении ЕСН правомерно не включил в налоговую базу суммы пенсионных взносов, выплаченной работникам материальной помощи и единовременных пособий в связи с выходом на пенсию, следовательно, занижения налоговой базы допущено не было.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 15 июня 2006 года Дело N А12-24649/2005“

(извлечение)

Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования “Волгоградский колледж нефти и газа“ (далее - налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - налоговый орган) от 25.08.2005 N 02-21/1/305 в части начисления единого социального налога (ЕСН), пени и привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН.

Налоговым органом предъявлен встречный иск, принятый к рассмотрению судом, о взыскании
с налогоплательщика налоговых санкций в размере 444554 руб. 84 коп.

Решением от 17 ноября 2005 г. требования налогоплательщика удовлетворены, во встречном иске отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 3 февраля 2006 г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Из материалов дела следует, что оспариваемое налогоплательщиком решение налогового органа от 25.08.2005 N 02-21/1/305 было вынесено по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что при исчислении ЕСН в 2002 - 2004 гг. налогоплательщик в нарушение ст. 236 и п. 4 ст. 237 НК РФ не включал в налоговую базу по налогу суммы пенсионных взносов, внесенных в Негосударственный пенсионный фонд “Газфонд“ на основании договора от 24.07.2000 N 58/00, а также суммы выплаченной работникам материальной помощи и единовременных пособий в связи с уходом на пенсию.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления ЕСН в сумме 3381183 руб., соответствующих пеней и в части привлечения к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 444554 руб. 84 коп. за неуплату ЕСН, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении встречного иска, исходил из отсутствия оснований для включения в налоговую базу по налогу сумм пенсионных взносов, материальной помощи и пособий в связи с выходом на пенсию, руководствуясь при этом нормами ст.
ст. 236, 237, 238, 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная инстанция признала выводы суда первой инстанции обоснованными, дав оценку доводам, изложенным налоговым органом в апелляционной жалобе.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных вышеприведенным п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При оценке правомерности отнесения платежей (взносов), производимых налогоплательщиком в негосударственный пенсионный фонд в соответствии с договором от 24.07.2000 N 58/00, к числу выплат, создающих объект налогообложения ЕСН, судебные инстанции обоснованно исходили из положений ст. ст. 3, 16, 17, 18 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ “О негосударственных пенсионных фондах“, а также условий указанного договора, в силу которых взносы налогоплательщика в указанный фонд формируют собственное имущество фонда, в связи с чем по обоснованному заключению судебных инстанций они
не могут одновременно являться доходом физического лица.

Несмотря на наличие списков лиц, которые впоследствии могут приобрести право на дополнительное пенсионное обеспечение в соответствии с условиями договора от 24.07.2000 N 58/00, начисление налогоплательщиком выплат или иных вознаграждений в пользу данных работников не происходит.

Производимые налогоплательщиком перечисления формируют в соответствии с положениями указанного договора солидарный счет вкладчика, который используется при наступлении предусмотренных договором случаев.

Давая оценку доводам налогового органа о том, что суммы пенсионных взносов, перечисляемые организацией-работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении, не входят в число сумм страховых платежей (взносов), освобождаемых от налогообложения в соответствии с п/п. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции правомерно указал на то, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика не возник объект налогообложения единым социальным налогом в силу ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы по ЕСН лишь ряда тех сумм, которые признаются объектом налогообложения, ссылки налогового органа, в том числе в кассационной жалобе, на нормы данной статьи, а также на п. 1 ст. 237, п. 4 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации являются несостоятельными.

При рассмотрении вопроса о правомерности выводов налогового органа о занижении налоговой базы по ЕСН в связи с невключением в нее выплаченной налогоплательщиком своим работникам материальной помощи и пособий в связи с уходом на пенсию судебные инстанции правомерно руководствовались п. 3 ст. 236, а также п. п. 23, 25 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу указанных норм выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, не признаются у организаций-налогоплательщиков объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. К числу таких выплат отнесены суммы материальной помощи работникам и единовременных пособий уходящим на пенсию.

При этом законодательными актами не установлена зависимость применения данных норм от источников финансирования, за счет которых осуществляются указанные выплаты.

В этой связи ссылка налогового органа на то, что деятельность налогоплательщика, в отношении которого осуществляется целевое финансирование, не направлена на получение прибыли, в связи с чем нормы п. 3 ст. 236, ст. ст. 251, 270 Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае неприменимы, является несостоятельной.

Поскольку суммы материальной помощи и пособий при уходе на пенсию не подлежат включению в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, положения п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации применимы независимо от того, осуществляется ли у налогоплательщика формирование налоговой базы по налогу на прибыль и за счет каких средств.

Таким образом, выводы судебных инстанций о недействительности решения налогового органа от 25.08.2005 N 02-21/1/305 в части начисления ЕСН в размере 3381183 руб., соответствующих пени, а также в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения встречного иска следует признать основанными на правильном применении норм материального права.

Предусмотренные ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены, изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь п/п. 1 п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17 ноября 2005 г.
и Постановление апелляционной инстанции от 3 февраля 2006 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-24649/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.