Решения и постановления судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.2006 по делу N А65-25844/2005-СА2-34 Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 9 июня 2006 года Дело N А65-25844/2005-СА2-34“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Открытого акционерного общества “Камснаб“, г. Набережные Челны,

на решение от 02.12.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 26.02.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-25844/2005-СА2-34

по заявлению Открытого акционерного общества “Камснаб“ к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны о признании частично незаконным ее решения от 31.08.2005 N 14-1113,

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.12.2005, оставленным без изменения Постановлением суда апелляционной инстанции от 26.02.2006, в части
доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 298969 руб. и единого социального налога в сумме 50 руб., соответствующих в этой части сумм пени по ним, налоговых санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме, превышающей 267602,25 руб., удовлетворены заявленные требования Открытого акционерного общества “Камснаб“, уточненные в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны о признании незаконным ее решения от 31.08.2005 N 14-1113, за исключением доначисленной по налогу на доходы физических лиц суммы 8644 руб., соответствующие в этой части пени по нему и штрафа по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1729 руб.

В остальной части иска отказано.

В кассационной жалобе заявитель просит отменить состоявшиеся судебные акты и принять новое решение, мотивируя это неправильным толкованием судом норм материального права.

По мнению организации, она не несет ответственность в своих хозяйственно-договорных правоотношениях с третьими лицами, не зарегистрированными в Едином государственном реестре юридических лиц и не состоящими на налоговом учете, и, кроме того, перечисленные им взносы в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) для своих работников не включаются в объект налогообложения по единому социальному налогу.

В судебном заседании Федерального арбитражного суда Поволжского округа в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 9 часов 20 минут 09.06.2006.

Проверив материалы дела в порядке, предусмотренном ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей заявителя, судебная коллегия считает, что не имеется правовых оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается из материалов дела, решением налогового органа от 31.08.2005 N 14-1113 по
результатам акта выездной налоговой проверки от 11.08.2005 N 14-1051 за период с 01.01.2001 по 30.11.2004 Открытому акционерному обществу “Камснаб“ предложено уплатить доначисленные налог на доходы физических лиц по городу Набережные Челны в сумме 298969 руб. и удержанный, но не перечисленный налог на доходы физических лиц по городу Елабуга в сумме 8644 руб., пени соответственно в сумме 86182 руб. и 5207 руб., единый социальный налог в сумме 1572855 руб. и пени по нему в сумме 354436 руб., в том числе за 2002 г. в сумме 1826 руб., за 2003 г. в сумме 1571029 руб., а также организация привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 276612 руб. за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы и по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 1729 руб. за неправомерное неперечисление удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 8644 руб., и в размере 59794 руб. за неправомерное неперечисление подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц.

Коллегия выводы арбитражного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, обжалуемых заявителем, находит правильными.

1. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск, деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно имеющимся в материалах дела официальным ответам, сведения о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц гостиницы “Татарстан“, гостиничного хозяйства “Заря“, Закрытого акционерного общества “Охранная
стоянка “Престиж“ (Владимирская область), гостиницы “Алтай“, гостиничного комплекса “Лада“, автостояночного комплекса “Корвет-М“ с идентификационными номерами, указанными в счетах и квитанциях, отсутствуют.

Учитывая, что документы по расходам за проживание составлены несуществующими лицами, то фактически произведенные расходы за проживание и другие затраты в связи с пребыванием в командировке работников организации не могут быть признаны достоверными и реальными, поскольку принятие таких документов противоречило бы положениям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“.

Поскольку организацией не были предприняты все разумные меры для того, чтобы избежать неблагоприятных последствий в сфере налогообложения, то ее действия, направленные на необоснованное получение налоговых льгот или с использованием прав, что характеризует ее как недобросовестного налогоплательщика, являются основанием для отказа в их предоставлении.

2. Объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п/п. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 и 3 п/п. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации определяется согласно п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации) вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Пунктом 2 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, указанные в п/п. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

01.07.2003 организацией (по договору - Вкладчик) заключен договор N К-266 с Некоммерческой организацией “Национальный негосударственный пенсионный фонд“ (далее - НК “ННПФ“) о негосударственном обеспечении своих работников (участников Фонда), согласно которому Вкладчик обязуется перечислять пенсионные вклады в Фонд в пользу участников в установленные сроки и в определенных размерах (4406363 руб. в июле - августе 2003 г.), а Фонд (НК “ННПФ“) обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с пенсионными правилами Фонда и выбранной пенсионной схемой выплачивать Участнику негосударственную пенсию.

Пенсионные взносы, перечисленные из средств заработной платы участника (раздел 3 (п/п. 3.1.1 п. 3.1)) учитываются на именном пенсионном счете данного участника, с которым Фонд обязуется в течение 45 дней заключить согласно распорядительному письму вкладчика с указанием участников и порядка выплаты им негосударственной пенсии соглашение (п/п. 5.1.8 п. 5.1 раздела 5).

На именные счета Балашова Б.И., Паскаловой И., Сорокиной Л.А. (срочный трудовой договор), являющихся уже пенсионерами, соответственно, с 04.04.97, 02.01.97, 16.12.93, на основании распорядительных писем Общества от 19.11.2003 N 25/01-4781 были переведены с солидарного счета Фонда 1500000 руб. на счет Балашова Б.И., а на именные счета Паскаловой Е.И. в сумме 500000 руб. и Сорокиной Л.А. в сумме 300000 руб. - на основании распорядительного письма от 27.01.2004 N 25/01-727.

В силу п. 3 ст. 213 Налогового кодекса Российской Федерации суммы перечисленных
пенсионных взносов на именные счета работников организации в размере, превышающем 2000 руб. в 2003 г. (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ) и 5000 руб. в 2004 г. (Федеральный закон от 08.12.2003 N 163-ФЗ), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 13 процентов.

Исходя из изложенного, а также учитывая и то, что перечисляемые вкладчиком в Фонд взносы в пользу участников, рассчитанные согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в размере, не превышающем 12 процентов суммы расходов на оплату труда своих работников, отнесены им на затраты организации, то коллегия выводы суда об отказе в иске в этой части находит обоснованными, поскольку в соответствии с положениями п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном периоде, тогда как организацией все выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах коллегия состоявшиеся судебные акты находит обоснованными и законными.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 274, 286, 287 (п/п. 1 п. 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.12.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 26.02.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу N А65-25844/2005-СА2-34 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со
дня его принятия.