Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу N А12-30608/05-С3 Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; при этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 16 марта 2006 года Дело N А12-30608/05-С3“

(извлечение)

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 11 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Закрытому акционерному обществу “Коламбия-Телеком“, г. Волгоград, о взыскании 23104,93 руб. налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату единого социального налога (далее - ЕСН) за 2004 год.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 30.11.2005 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит об отмене
принятого судебного решения, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Указывает, что превышение суммы примененного налогового вычета над суммой уплаченного взноса за тот же период признается занижением суммы единого социального налога и, соответственно, влечет наложение налоговых санкций.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, оснований для ее удовлетворения не находит.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Закрытым акционерным обществом “Коламбия-Телеком“ налоговой декларации по ЕСН за 2004 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 11 по Волгоградской области вынесено решение от 03.06.2005 N 10-605К о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению у ответчика установлена неуплата по ЕСН в сумме 115524,65 руб. в связи с превышением суммы налоговых вычетов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование над фактически уплаченными суммами этих взносов, в связи с чем налоговый орган привлек ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 23104,93 руб.

В связи с неуплатой ответчиком суммы штрафа добровольно, налоговый орган обратился за его взысканием в судебном порядке.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении его требований, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых
взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу четвертому п. 3 ст. 243 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

На основании п. 1 ст. 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии с абзацем четвертым п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Статья 106 Кодекса понятие налогового правонарушения трактует как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных
действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Статья 109 Кодекса предусматривает, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

В данном случае доказательств неправомерности применения Обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащей уплате, произошло не в результате указанных в ст. 122 Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 Кодекса.

При таких обстоятельствах в удовлетворении иска налоговому органу судом отказано правомерно. Основания для отмены судебного акта отсутствуют.

Руководствуясь ст. ст. 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2005 по делу N А12-30608/05-С3 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.