Решения и определения судов

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2006 по делу N А12-21092/05-С51 Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных законом.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и

обоснованности решений (определений, постановлений)

арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 14 февраля 2006 года Дело N А12-21092/05-С51“

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Волгоградской области, г. Волгоград,

на решение от 21 сентября 2005 г. и Постановление апелляционной инстанции от 1 ноября 2005 г. Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-21092/05-С51

по иску Открытого акционерного общества “Пласткард“ о признании недействительными решения N 176 от 19.07.2005 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части дополнительного начисления единого социального налога в сумме
3376026 руб. и пени - 137910,66 руб., требования N 1544/4675 от 21.07.2005 об уплате указанных сумм Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Волгоградской области, г. Волгоград,

УСТАНОВИЛ:

Обжалованным Постановлением апелляционной инстанции оставлено без изменения судебное решение от 21.09.2005, которым заявленные требования удовлетворены, в том числе на том основании, что на дату рассмотрения настоящего дела по существу взносы в Пенсионный фонд за 1 кв. 2005 г. и пени истцом были уплачены и он приобрел право на налоговый вычет по единому социальному налогу.

В кассационной жалобе ответчик (налоговый орган) просит об отмене судебных актов, принятии нового решения об отказе в удовлетворении исковых требований, настаивая на правомерности своих ненормативных актов, указывая на неправильное применение судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Из приобщенных к делу материалов усматривается, что ответчиком была проведена камеральная проверка представленных 20.04.2005 истцом расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 кв. 2005 г. Налоговым органом установлено неправомерное применение налогоплательщиком налогового вычета по налогу в сумме 5161479 руб. начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, при том, что фактически за 1 кв. 2005 г. истцом было уплачено страховых взносов в сумме 1785453 руб. Занижение суммы единого социального налога, по мнению налогового органа, составило 3376026 руб., которые были доначислены истцу оспоренным решением. За несвоевременную уплату налога начислены пени - 137910, 66 руб. В адрес истца ответчиком было направлено требование N 1544/4675 об уплате
указанных сумм.

Арбитражном судом установлено, что истец платежными поручениями N N 532, 533 от 06.09.2005 страховые взносы в сумме, равной доначисленной сумме налога и пени, 31687 руб. перечислил в бюджет (л. д. 135, 136), в связи с чем определением суда от 12.09.2005 прекращено производство по делу N А12-19317/05-С51 по иску Управления Пенсионного фонда о взыскании названных сумм с истца по заявлению Фонда об отказе от иска.

Таким образом, на момент рассмотрения дела в арбитражном суде истец приобрел право на налоговые вычеты по единому социальному налогу.

Такой вывод арбитражного суда в обеих инстанциях основан на правильно примененных судом нормах налогового и пенсионного законодательства.

Из буквального содержания абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса следует, что занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Вместе с тем согласно положениям абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период, что является единственным ограничением в применении вычета налогоплательщиком.

Правомерность исчисления заявителем суммы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за 1 кв. 2005 г. налоговый орган не ставит под сомнение, как не оспаривает и его права на применение налоговых вычетов по единому социальному налогу. Данных о занижении заявителем налоговой базы по единому социальному налогу, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговым органом не представлено и в материалах дела не имеется.

Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически
уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 настоящего Кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 настоящего Кодекса.

Таким образом, в течение отчетного периода налогоплательщик не лишается права на применение налоговых вычетов на сумму начисленных страховых взносов, и по окончании отчетного периода у него есть выбор уплатить взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации или доплатить единый социальный налог. Выбор истца не противоречит приведенным требованиям закона.

При таких обстоятельствах, при правильном применении суда норм материального права, полном и всестороннем исследовании всех имеющихся по делу доказательств и его обстоятельств принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными. Правовых оснований для их отмены не имеется.

Доводы кассационной жалобы, полностью повторяющие доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не принимаются судом кассационной инстанции. Они уже являлись предметом судебного рассмотрения и получили надлежащую оценку. Основания для переоценки отсутствуют.

На основании изложенного
и руководствуясь п/п. 1 п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 21.09.2005 и Постановление апелляционной инстанции от 01.11.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-21092/05-С51 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.