Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2005, 14.06.2005 по делу N А40-3605/05-76-45 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС удовлетворено, так как доказательств, подтверждающих действия заявителя в целях неправомерного возмещения суммы налога на добавленную стоимость, налоговым органом не представлено.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

6 июня 2005 г. Дело N А40-3605/05-76-4514 июня 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 14 июня 2005 года.

Арбитражный суд в составе: председательствующего Ч., членов суда: единолично, при ведении протокола судебного заседания судьей, с участием от истца: М. дов. от 10.09.04, С. дов. от 10.09.04; от ответчика: К. дов. от 23.08.04 N 10-11/34096, рассмотрев дело по иску ЗАО “ПКФ “Комис“ к Инспекции ФНС России N 9 по Москве о признании частично незаконным решения, возмещении НДС в размере 1007363 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “ПКФ “Комис“ обратилось с заявлением о признании незаконным решения Инспекции
ФНС России N 9 по Москве от 18.06.2004 в части отказа ЗАО ПКФ “Комис“ в возмещении НДС за февраль 2004 года в сумме 1007363 руб. 01 коп. и об обязании Инспекции ФНС России N 9 по Москве возместить ЗАО ПКФ “Комис“ путем возврата налог на добавленную стоимость за февраль 2004 года в сумме 1007363 руб.

Представитель Инспекции ФНС России N 9 по Москве, не признав требования, пояснил, что при реализации сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплат, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг) по экспортным товарам, включая товары, приобретенные для перепродажи на экспорт в страны дальнего зарубежья составляет 1007363 руб. 01 коп. Отказ в возмещении суммы НДС в размере 1007363 руб. 01 коп. с авансовых платежей связан с отсутствием подтверждения фактической уплаты указанной суммы в бюджет тем самым нарушает п. 1 ст. 172 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2004 г. представленной 22.03.2004 и уточненной 20.08.2004, заявителем отражена реализация с применением на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговой ставки 0 процентов товаров на сумму 20336589 рублей.

Реализованными на экспорт товарами явились: индекумароновая смола, поставленная заявителем фирме ЧП “Акрилат-Химконтракт“ (Украина) в рамках контракта N 643/11395295/00046 от 17.07.2003 в количестве 14,96 тонн стоимостью 152592 руб.; нафталин коксохимический, поставленный заявителем фирме “Diamant Impex A.G. L.L.C.“ (Франция) в рамках контракта N 643/11395295/00048 от 25.08.2003 в количестве 814,4 тонны стоимостью 92004,6 доллара США; пиридин
очищенный, поставленный заявителем фирме “Petro Carbo Chem GmbH“ (Германия) в рамках контракта N 643/11395295/00040 от 05.06.2003 в количестве 31,6 тонн стоимостью 91333 долларов США; хинолин, поставленный заявителем фирме “Petro Carbo Chem GmbH“ (Германия) в рамках контракта N 643/11395295/00040 от 05.06.2003 в количестве 34,8 тонны стоимостью 34800 долларов США; 2-пиколин, поставленный заявителем фирме “Petro Carbo Chem GmbH“ (Германия) в рамках контракта N 643/11395295/00040 от 05.06.2003 в количестве 29,88 тонн стоимостью 77688 долларов США; изохинолиновая фракция, поставленная заявителем фирме “Petro Carbo Chem GmbH“ (Германия) в рамках контракта N 643/11395295/00040 от 05.06.2003 в количестве 0,2 тонны стоимостью 100 долларов США; ацетон технический, поставленный заявителем фирме “ECORD SARL“ (Франция) в рамках контракта N 643/11395295/00042 от 12 июня 2002 г. в количестве 869,54 тонн стоимостью 351541,71 долларов США; ангидрид фталевый, поставленный заявителем фирме “Diamant Impex A.G. L.L.C.“ (Франция) в рамках контракта N 643/11395295/00050 от 01 сентября 2003 г. в количестве 100 тонн стоимостью 41000 долларов США.

Общая сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации экспортированных товаров, отраженная в налоговой декларации по ставке 0% за февраль 2004 г., составила 1719142 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято и 27.10.04 вручено заявителю решение о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость N 19-05/1416 от 18.06.2004, которым заявителю отказано в возмещении НДС за февраль 2004 г. в сумме 1007363,01 руб.; подлежит возмещению заявителю часть суммы НДС за февраль 2004 г. в размере 711779 руб.

В соответствии со ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях,
предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или нарушающий гражданские права и охраняемые законным интересом гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно ст. 137 НК РФ каждые налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Основанием для отказа заявителю в возмещении НДС за февраль 2004 года в сумме 1007363 руб. 01 коп. послужило то обстоятельство, что заявитель в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ не представил документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в размере 1007363 руб. с аванса.

Как следует из представленных документов сумма НДС в размере 1007363 руб. является суммой НДС, исчисленной и уплаченной с полученных авансовых платежей в следующих налоговых периодах и в следующих размерах: в октябре 2003 г. исчисленной в размере 148866,80 руб. с авансового платежа на сумму 893200,77 руб.; в ноябре 2003 г. исчисленной в размере 419782,6 руб. с авансового платежа на сумму 2518695,6 руб.; в декабре 2003 г. исчисленной в размере 438713,61 руб. с авансовых платежей на общую сумму 2632281,66 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Нормой абзаца 2 пункта 1 статьи 173 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам
каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ.

Таким образом, сумма НДС, исчисленная к уплате (в частности, исчисленная с авансовых платежей) считается уплаченной в бюджет, если налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по НДС в размере, равном или превышающем сумму НДС, исчисленную к уплате.

Сумма НДС с авансов в размере 1007363 руб., исчисленная к уплате в октябре, ноябре и декабре 2003 г. уплачена заявителем в связи с применением на основании нормы абзаца 2 пункта 1 статьи 173 НК РФ налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям за те же налоговые периоды, в которых получены авансы и исчислен НДС с них - за октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г.

Право на возмещение налоговых вычетов по НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2003 г. в размерах, значительно превышающих суммы НДС с авансов, начисленных к уплате в этих же налоговых периодах, подтверждено решениями налогового органа: решением об отказе (полностью, частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость N 19-08/398 от 16.02.2004 подтверждено право заявителя на возмещение налоговых вычетов за октябрь 2003 г. в размере 1906333 руб.; решением о возмещении (полностью, частично) сумм налога на добавленную стоимость N 19-05/696 от 18.03.2004 подтверждено право заявителя на возмещение налоговых вычетов за ноябрь 2003 г. в сумме 933788 руб.; решением о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость N 19-05/144 от 21.06.2004 подтверждено право заявителя на возмещение налоговых вычетов за декабрь 2003 г. в сумме 9090880,18 руб.

По
итогам октября, ноября, декабря 2003 года и января 2004 года у заявителя отсутствовала недоимка по НДС в каком-либо размере, что установлено вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов: решением Арбитражного суда Москвы от 17.01.2005 по делу N А40-56731/04-75-564 установлен факт отсутствия у заявителя недоимки по НДС по итогам ноября 2003 г.; постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2005 по делу N 09АП-1606/05-АК установлен факт наличия у заявителя переплаты по НДС по итогам ноября 2003 г. в сумме 4105739 рублей и по итогам декабря 2003 г.; постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2005 по делу N 09АП-4148/05-АК установлено, что у заявителя имелась переплата по НДС: по итогам октября 2003 г. - 2795478,6 руб., по итогам ноября 2003 г. - 4105739,6 руб., по итогам декабря 2003 г. - 16612746,6 руб., по итогам января 2004 г. - 25131731,6 руб.

Таким образом, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражных судов факты отсутствия у заявителя недоимки по НДС как по итогам трех налоговых периодов, в которых получены авансы и исчислен НДС с них, так и по итогам января 2004 г. делает вывод инспекции о наличии у заявителя к февралю 2004 г. неуплаченной в бюджет суммы НДС в размере 1007363 руб. необоснованным.

В силу нормы абзаца 6 пункта 4 статьи 176 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС суммы налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям, подлежащие возмещению налогоплательщику по решению налогового органа подлежат зачету в счет уплаты НДС.

Сумма налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям за январь 2004 года, подтвержденная инспекцией в размере
6288097 руб., частично возвращена на расчетный счет заявителя в размере 3165121,78 рублей, что подтверждается платежным поручением от 05.11.2004, а частично зачтена инспекцией в счет уплаты НДС, пени по НДС и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 3122975,22 руб.

Действие налогового органа по зачету части суммы НДС за январь 2004 г. в размере 3122975,22 рублей в счет уплаты НДС, пени по НДС и пени по налогу на прибыль организаций в настоящее время признано незаконным решением Арбитражного суда Москвы от 03.03.2005 по делу N А40-66155/04-142-208 и постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда 17.05.2005 по делу N 09АП-4148/05-АК.

Таким образом, факт возврата инспекцией части суммы налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям за январь 2004 г. и факт признания незаконным действия инспекции по зачету части суммы налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям за январь 2004 г. в счет уплаты НДС и пени по НДС подтверждает, что к февралю 2004 г. сумма НДС 1007363 руб., исчисленная с авансов, инспекцией зачтена.

Решением Арбитражного суда Москвы от 30.06.2004 по делу N А40-26531/04-33-297 (том 2, листы дела 142 - 145) подтверждено право заявителя на возмещение суммы НДС за июнь 2003 г. в размере 2137214 рублей, исчисленной с полученных в апреле 2003 г. авансов. На странице 3 данного решения указано, что НДС в сумме - 2137214 руб. - за апрель 2003 г. не уплачивался, т.к. заявитель имеет переплату по НДС за апрель 2003 г., что подтверждается решением налогового органа за N 19-08/2984 от 20.08.03 (л.д. 13 т. 3), которым также подтверждены вычеты за апрель в сумме - 3292647,23 руб.

Таким
образом, заявителем выполнены положения п. 8 ст. 171 НК РФ и положения п. 6 ст. 172 НК РФ, т.к. товар реализован и полный пакет документов представлен за июнь 2003 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 26.01.2005 по делу N КА-А40/12690-04 (том 2, листы дела 1 - 3) на странице 5 указал, что в предыдущий налоговый период - апрель 2003 года у налогоплательщика имелась переплата в размере, превышающем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, что также не учтено налоговым органом при принятии решения.

Решением Арбитражного суда Москвы от 02.06.2004 по делу N А40-19821/04-111-224 (том 3, листы дела 10 - 11) подтверждено право заявителя на возмещение суммы НДС за сентябрь 2003 г. в сумме 35588 рублей, исчисленной с полученных в июне 2003 г. авансов. В абзацах 3 и 5 на странице 2 данного решения указано, что обязанность по уплате указанной суммы исполнена, т.к. по итогам декларации за июнь 2003 г. налоговые вычеты превысили сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, и к уплате в бюджет налог не причитается. Следовательно, заявитель обоснованно включил сумму НДС 35588 руб. в налоговый вычет в декларацию за сентябрь.

Указанное решение оставлено без изменения судебными актами арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанции (том 3, листы дела 12 - 16).

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2005 по делу N АП-2194/05-АК установлено, что сумма переплаты по итогам апреля 2003 г. 1869206,03 руб. охватывает сумму НДС, исчисленную в мае 2003 г. и предъявленной к возмещению в октябре 2003 г. в размере 734021,72 руб.

В оспариваемом по данному делу решении N 19-08/398 от
16.02.2004 отсутствует ссылка на то, что инспекция направила указанную переплату в счет погашения каких-либо иных налоговых обязательств перед федеральным бюджетом. При таких обстоятельствах является незаконным отказ в возмещении по итогам октября 2003 г. НДС в сумме 734021,72 руб., исчисленной с авансового платежа.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2005 по делу N 09АП-1606/05-АК установлена несостоятельность доводов инспекции о необоснованном использовании заявителем налоговых вычетов в сумме НДС 3459526 руб., ранее уплаченной с авансов (предоплат), поскольку как правильно указал суд первой инстанции, право на возмещение налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям за предшествующие декабрю 2003 г. налоговые периоды в сумме 22100696 рублей подтверждено. При этом, в связи с превышением налоговых вычетов за предшествующие декабрю 2003 года налоговые периоды над суммами налога, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и наличием по итогам ноября 2003 г. переплаты по НДС в размере 4105739,6 рублей, сумма НДС в размере 3459256 руб., исчисленная в порядке статьи 162 НК РФ с полученных в августе и сентябре 2003 г. авансов и отраженная в налоговой декларации за декабрь 2003 г., к декабрю 2003 г. считалась уплаченной.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2005 по делу N 09АП-4148/05-АК после ссылки на норму пункта 1 статьи 171 НК РФ указано, что апелляционный суд находит обоснованным утверждение заявителя о том, что в связи с превышением в предшествующих январю 2004 г. налоговых периодах сумм налоговых вычетов над суммами налога, подлежащими уплате в бюджет, по итогам декабря 2003 г. у заявителя возникла переплата по НДС в размере 16612476 рублей, в связи с чем обязанность
по уплате суммы НДС в размере 1061346 руб., исчисленной с авансов (предоплаты), в январе 2004 г. должна считаться исполненной, а отказ инспекции в возмещении данной суммы являлся незаконным.

В заседании заявителем представлены уведомления N 12-10/30048 от 23.07.04, N 12-10/30180 от 26.07.04 о проведении зачетов, из которых следует, что при зачете 23.07.2004 суммы 1906333 руб. включена сумма авансовых платежей 148866 руб. 86 коп., при проведении зачета 933788 руб. включена сумма авансовых платежей 419782 руб. 60 коп., при зачете суммы 9090886 руб. 18 коп. от 26.07.2004 включена сумма 438713 руб.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Определением Конституционного суда РФ от 25.07.2001 N 138-О установлено, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. При отказе в правомерности применения ставки 0 процентов и возмещении НДС налоговый орган обязан доказывать недобросовестность налогоплательщика.

Доказательств, подтверждающих действия заявителя в целях неправомерного возмещения суммы налога на добавленную стоимость инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отказа в заявленных требованиях не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 4, 29, 110, 167 - 169, 198, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать незаконным решение Инспекции ФНС России N 9 по Москве от 18.06.2004 в части отказа ЗАО ПКФ “Комис“ в возмещении НДС за февраль 2004 года в сумме 1007363 руб. 01 коп.

Обязать Инспекцию ФНС России N 9 по Москве возместить ЗАО ПКФ “Комис“ путем возврата налог на добавленную стоимость за февраль 2004 года в сумме 1007363 руб.

Возвратить из федерального бюджета ЗАО ПКФ “Комис“ уплаченную госпошлину в сумме 18536 руб. 82 коп.

Решение суда в части признания незаконным решения налогового органа подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные ст. ст. 181, 257, 259, 275, 276 АПК РФ.