Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 11.02.2005 по делу N А41-К2-4287/04 Убытки организаций-налогоплательщиков, понесенные в связи с неправомерными действиями налоговых органов, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 11 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-4287/04“

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 4 февраля 2005 г.

Решение изготовлено полностью 11 февраля 2005 г.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи М., при ведении протокола судебного заседания судьей М., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “Интеллект“ к МРИ МНС РФ N 7 по Московской области о возмещении ЕСН в сумме 75840 руб. и процентов в сумме 10478,53 руб., при участии в заседании: от истца - представитель по доверенности от 01.12.2004 - Б., от ответчика - нет (извещен), в судебном заседании объявлялись перерывы: 24.01.2005 - до 28.01.2005, 28.01.05 -
до 04.02.2005,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Интеллект“ обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском об обязании МРИ МНС РФ N 7 по Московской области произвести возврат излишне уплаченного ЕСН в сумме 75840 руб. и обязании уплатить проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного ЕСН в сумме 10478,53 руб., начисленных за период с 07.04.2003 по 17.02.2004.

Ответчик о месте и времени судебного разбирательства извещен (почтовое уведомление N 81718), но явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

Дело рассматривается в отсутствие представителя ответчика на основании ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

В отзыве на исковое заявление о возврате излишне уплаченного налога МРИ МНС РФ N 7 по Московской области просит в удовлетворении иска отказать (л. д. 38). Ответчик ссылается на отсутствие правовых оснований для возврата уплаченных ООО “Интеллект“ сумм ЕСН, поскольку расходы, понесенные организацией на оплату труда работника, выполняющего юридическую помощь и не состоящего в штате организации, относятся к категории расходов, связанных с производством и реализацией и, следовательно, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организации, т.е. подлежащих обложению единым социальным налогом. Уплата истцом сумм ЕСН в размерах, указанных в исковом заявлении, ответчиком не оспаривается.

В судебном заседании представитель истца просит иск удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Из материалов дела следует.

ООО “Интеллект“ заключило с гражданином Д. договоры: б/н от 10.05.2001 (л. д. 9), N 1 от 05.04.2002 (л. д. 12), N 2 от 19.04.2002 (л. д. 13) на оказание юридических услуг для выполнения правовой работы по подготовке и подаче исковых заявлений, а также их правовому сопровождению представительством в арбитражных судах. По условиям договоров сумма вознаграждения гражданину Д. составила
240000 рублей.

В соответствии с условиями договоров на оказание юридических услуг 29 апреля 2002 года ООО “Интеллект“ уплатило гражданину Д. вознаграждение в сумме 208800 рублей (пл. поручение - л. д. 14).

С указанной суммы вознаграждения (240000 руб.) истец перечислил в соответствующие бюджеты: единый социальный налог - 75840 рублей (платежное поручение N 5 от 26.04.2002 на 33600 руб. - л. д. 16; платежное поручение N 6 от 26.04.2002 на 4800 руб. - л. д. 17;, платежное поручение N 7 от 26.04.2002 на 28800 руб. - л. д. 18; платежное поручение N 8 от 26.04.2004 на 8160 руб. - л. д. 19; платежное поручение N 9 от 26.04.2002 на 480 руб. - л. д. 20), а также 31200 рублей налога на доходы с физических лиц (платежное поручение N 4 - л. д. 15).

06.03.2003 ООО “Интеллект“ обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного ЕСН в сумме 75840 руб.

Не получив ответ от налогового органа, истец обратился в Арбитражный суд Московской области.

Выслушав представителя истца, исследовав материалы дела, суд находит, что требование истца подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика.

Истец обратился с заявлением в налоговый орган 06.03.2003 о возврате излишне уплаченной суммы ЕСН - 75840 рублей (заявление - л. д. 24), однако до настоящего времени ответчик не осуществил возврат излишне уплаченного ЕСН.

Суд полагает, что 75840 руб. подлежат возврату налоговым органом по заявлению истца в связи со следующим.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 настоящей
статьи выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, установлен в ст. 253 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией продукции, установлен ст. 265 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся судебные расходы и арбитражные сборы.

Нормы главы 25 НК РФ вступили в силу с 1 января 2001 г.

До 1 января 2001 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определялся в соответствии с Положением “О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“.

Согласно пп. 15 ст. 2 Положения
“О составе затрат...“ в состав внереализационных расходов включаются судебные издержки и арбитражные расходы.

Суд не принимает довод налогового органа о том, что указанные расходы связаны с производством и реализацией, поскольку после 1998 года ООО “Интеллект“ производственной деятельности не вело, что подтверждается главной книгой. На счете 20 “Производство“ и счете 90 “Продажа“ не были отражены хозяйственные операции.

ООО “Интеллект“ понесло убытки, выразившиеся в оплате стоимости услуг по договорам на оказание юридических услуг, заключенным с Д. на представительство интересов общества в арбитражных судах по искам к ИМНС о возврате излишне уплаченных налогов.

Расходы ООО “Интеллект“ вызваны неправомерными действиями ИМНС, выразившимися в отказе возвратить суммы излишне уплаченного налога и невыплате процентов за несвоевременный возврат сумм налога, что подтверждено решениями судов (решения АС МО от 14.11.01, от 25.06.01, от 20.05.02, от 17.09.02, постановления апелляционной инстанции от 06.08.01, от 05.10.01, от 24.07.02, от 20.09.02).

В соответствии со ст. 252 НК РФ, Определением Конституционного Суда РФ N 22-О от 22.02.02 убытки организаций-налогоплательщиков, понесенные в связи с неправомерными действиями налоговых органов, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, следовательно, не подлежат налогообложению ЕСН.

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Поскольку сумма ЕСН - 75840 руб. является излишне уплаченной и подлежит возврату, на подлежащую возврату сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Ставка рефинансирования с 07.04.2003 по 16.04.2003 составляет 21%, с 17.04.2003 по
20.06.2003 ставка составляет 18%, с 21.06.2003 по 17.02.2004 ставка 16% годовых. 21% x 10 дней = 442,39 руб., 18% x 54 дня = 2047,67 руб., 16% x 237 дней = 7988,47 руб. Всего 10478,53 руб.

Возражений по расчету суммы процентов ответчиком не представлено.

Сумма ЕСН - 75840 руб. является излишне уплаченной и подлежит возврату с начислением процентов на основании п. 9 ст. 78 НК РФ в сумме 10478,53 руб.

Руководствуясь ст. ст. 104, 110, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

иск удовлетворить.

Обязать МРИ МНС РФ N 7 по Московской области возвратить ООО “Интеллект“ из соответствующих бюджетов излишне уплаченную сумму единого социального налога в размере 75840 руб. и проценты в сумме 10478,53 руб. в 10-дневный срок после вступления решения в законную силу.

Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в соответствии со ст. 181 АПК РФ.