Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 08.02.2005 по делу N А41-К2-17975/04 Суд частично удовлетворил требование о взыскании недоимки, пени и штрафа за нарушение налогового законодательства, так как налогоплательщик предоставил документы, подтверждающие производственный характер затрат, уменьшающий размер доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 8 февраля 2005 г. Дело N А41-К2-17975/04“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в лице председательствующего судьи Х., протокол судебного заседания вел судья Х., рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Истра Московской области (далее - ИФНС России по г. Истре Московской области) к предпринимателю без образования юридического лица П. (далее - ПБОЮЛ П.) о взыскании недоимки, пени и штрафа, при участии в заседании: от истца - ведущий специалист Ш., удостоверение N 019948 выдано 20.03.2002, доверенность от 05.01.2004 N 03/50, от ответчика - ИП П., паспорт РФ N 46 00 757752,
выдан Снегиревским ГОМ Истринского УВД Московской области 07.09.2000,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Истре Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с иском к ПБОЮЛ П. о взыскании недоимки в сумме 75355 рублей, пени в сумме 9449 рублей и штрафа в размере 61821 рубль за нарушение налогового законодательства.

Истец в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал.

Ответчик в судебное заседание представил необходимые документы (товарные накладные на детскую одежду), которые позволили бы суду снизить размер взыскиваемых денежных сумм (л. д. 140 - 153).

Оценив позиции сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС РФ по г. Истре Московской области была проведена выездная налоговая проверка в отношении ПБОЮЛ П. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 03.01.2002 по 25.12.2003. По итогам налоговой проверки составлен акт N 57 от 10.04.2004 (л. д. 37 - 44). Ответчиком были представлены разногласия по акту проверки (л. д. 30).

В результате проверки с учетом разногласий были установлены следующие нарушения:

- неуплата налога на доходы за 2003 год в сумме 16349 рублей;

- неуплата единого социального налога за 2003 год в сумме 16602 рублей;

- неуплата налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 31269 рублей;

- неуплата налога с продаж за 2003 год в сумме 11135 рублей 62 копеек;

- непредставление в установленные сроки налоговой декларации по налогу на доходы за 2003 год;

- непредставление в установленные сроки налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год;

- непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по НДС за 1 - 3 кварталы и 4
квартал 2003 года;

- непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу с продаж за октябрь - ноябрь 2003 года и январь - сентябрь 2003 года.

За неуплату вышеперечисленных налогов истцом начислены пени в порядке ст. 75 НК РФ в размере 9449 рублей (л. д. 24 - 27). Общая сумма доначисленных истцом налогов составила 75355 рублей.

ИФНС России по г. Истре Московской области решением N 13/4336 от 26.04.2004 ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. п. 1, 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК в виде взыскания штрафа за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций и документов в сумме 61821 рубль, а также взыскания неуплаченной суммы налогов в размере 75355 рублей и начисленной пени в сумме 9449 рублей (л. д. 12 - 18).

Требования истца N 13/4336 от 26.04.2004 на уплату налогов и N 13/4335 от 26.04.2004 на уплату налоговых санкций в срок до 06.05.2004 ответчиком в добровольном порядке не исполнены (л. д. 8 - 11).

Поскольку ответчиком не исполнены требования истца, заявлен настоящий иск.

Исследовав материалы дела, а также предоставленные ответчиком документы, арбитражный суд установил.

Документы, предоставленные ответчиком, подтверждают производственный характер затрат, уменьшающий размер доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

По доначислению НДФЛ, в соответствии со ст. ст. 207, 227 НК РФ, ответчик являлся плательщиком НДФЛ.

Положениями п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база для исчисления НДФЛ определена как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

При исчислении налоговой базы, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ, ответчик, являясь предпринимателем,
имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Представленные ответчиком документы оформлены в соответствии с действующим законодательством и подтверждают производственный характер затрат и уменьшающие размер начисленного НДФЛ и ЕСН принимаются: договор аренды торгового места N 2463 от 01.01.2003 и оплата арендных платежей по счетам-фактурам: N 000139 от 09.01.2003 на сумму 13347 рублей 60 копеек; N 00314 от 03.02.2003 на сумму 13368 рублей 60 копеек; N 000613 от 04.03.2003 на сумму 13259 рублей 40 копеек; N 000841 от 02.04.2003 на сумму 13179 рублей 69 копеек (л. д. 104 - 108, 111, 114, 117, 134). Всего сумма составила 53155 рублей 20 копеек.

Кроме того, на основании ст. 221 НК РФ, принимаются расходы по приобретенным товарам, так как осуществление предпринимательской деятельности для извлечения прибыли при торговле невозможно без закупки товара для перепродажи.

В соответствии с вышесказанным, принимаются в состав расходов затраты, произведенные по счетам-фактурам N 1199, N 1200 от 31.10.2003, N 945 от 16.10.2003, N 1409 от 12.08.2003, по накладным N 196 от 27.10.2003, N 123 от 01.10.2003, N 168 от 21.10.2003, N 159 от 15.10.2003, N 190 от 24.10.2003, N 94 от 18.09.2003, N 76 от 12.09.2003, а также квитанциям к приходным кассовым ордерам и чекам на общую сумму 105264 рублей 35 копеек без НДС, документы оформлены в соответствии с действующим законодательством и подтверждают фактически произведенные расходы, связанные с извлечением прибыли (л. д. 119, 122, 125, 131, 141, 143, 145, 147, 149, 151, 153). Так как общая сумма
дохода ответчика равна 185593 рублям 78 копейкам (в соответствии с данными отчетов, полученных налоговой инспекцией), сумма подтвержденных расходов ИФНС составила 59827 рублей 78 копеек (л. д. 3 - 4) и, учитывая предоставленные документы, сумма расходов составляет 218247 рублей 33 копейки. Исходя из того, что сумма вычетов больше суммы доходов в этом налоговом периоде, налоговая база, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, равна нулю и начисление НДФЛ, пени и налоговых санкций по данному налогу неправомерно.

По доначислению ЕСН, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, ответчик в 2003 году являлся плательщиком ЕСН. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением в порядке п. 2 ст. 236 НК РФ. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ). Положениями ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией товара, включаются “расходы, связанные с приобретением и реализацией товара“. Данный вид расходов подразделяется на материальные расходы и прочие (пп. 1, 4 п. 2 ст. 253 НК РФ). В состав прочих расходов входят арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, в состав расходов принимаются расходы по арендной плате за 2003 год и расходы, осуществленные при покупке товара. Так как расходы у ответчика в 2003 году составили сумму 218247 рублей 33 копейки, а общая сумма дохода составила 185593 рубля 78 копеек, то
в данном случае налоговая база для исчисления ЕСН у ответчика отсутствует и начисление налогов, пени и налоговых санкций неправомерно.

По налогу с продаж, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 348 НК РФ, ответчик в 2003 году являлся плательщиком налога с продаж. Из представленных документов можно сделать вывод о том, что ответчиком реализовывался товар, относящийся к разделу “детская одежда и обувь“. При таких обстоятельствах, в соответствии со п. 1 ст. 350 НК РФ, ответчик освобождается от уплаты налога с продаж, следовательно, начисление данного налога неправомерно.

По НДС, в соответствии со ст. 143 НК РФ, ответчик является плательщиком НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов без включения налога с продаж в порядке ст. 154 НК РФ. Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. В соответствии со ст. 171 НК РФ ответчик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные им при приобретении товаров для перепродажи). Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету является правильно оформленный счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Однако в ходе проверки инспекцией неправомерно начислен НДС по ставке 20%, так как было уже установлено, что ответчиком реализовывался товар исключительно детского ассортимента, то в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ надлежит применить ставку 10%.

Также следует отметить, что ссылка истца на отсутствие раздельного учета по ставкам 10% и 20% несостоятельна, так как данный раздельный учет товара по разным ставкам налога в 10% и 20% не предусмотрен налоговым законодательством. Таким образом, начисленный налог
подлежит уменьшению в 2 раза и составляет 15634 рубля 50 копеек.

В связи с представлением счетов-фактур, подтверждающих факт уплаты НДС поставщикам на общую сумму НДС 5667 рублей 13 копеек (в том числе за 3 квартал 2003 года - 533 рублей 27 копеек, за 4 квартал 2003 года - 5133 рублей 86 копеек) по следующим счетам-фактурам: N 1199 и N 1200 от 31.10.2003, N 945 от 16.10.2003, N 01409 от 12.08.2003 (л. д. 319, 122, 125, 131).

Общая сумма начисленного НДС уменьшается и составляет 9967 рублей 37 копеек.

Соответственно штраф, начисленный в соответствии со ст. 122 НК РФ, составляет 1993 рубля 47 копеек. Штраф, начисленный по ст. 126 НК РФ, составляет 2500 рублей. Сумма пеней составляет 1781 рубль. Общая сумма штрафа, начисленная в соответствии со ст. 119 НК РФ, составляет 9509 рублей 33 копейки.

В соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги в размере и срок, установленный законом, а также представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Требования ст. 23 НК РФ ответчиком добросовестно не выполнены и допущено налоговое правонарушение.

Арбитражный суд в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ снижает сумму штрафной санкции.

В порядке ст. 112 НК РФ арбитражным судом признаются смягчающими ответственность следующие обстоятельства - ответчик в настоящее время нигде не работает, находится в отпуске по уходу за ребенком, в разводе, а сумма взыскиваемых денежных сумм для нее очень велика.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер
штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение правонарушения.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению с взысканием с ответчика: задолженности по уплате НДС в размере 9967 рублей 37 копеек, пени по задолженности в сумме 1781 рубль и штрафа в размере 5000 рублей, в связи со снижением суммы штрафной санкции.

На основании ст. 110 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета РФ в размере 769 рублей 93 копеек.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 181, 212 - 216 и 319 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Истре Московской области удовлетворить частично.

Взыскать с предпринимателя без образования юридического лица П., проживающей по адресу: Московская область, Истринский район, пос. д/о “Снегири“, дом 7, квартира 18, зарегистрированной Московской областной регистрационной палатой 03.01.2002, свидетельство N 50:08:05114, в бюджеты различных уровней задолженности по НДС в размере 9967 рублей 37 копеек, пени в сумме 1781 рубль и штрафа в размере 5000 рублей и в доход федерального бюджета РФ расходы по государственной пошлине в сумме 769 рублей 93 копеек.

В остальной части иска заявителю отказать.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в 10 Арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца.