Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.12.2005 по делу N А40-66554/05-108-359 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа в части отнесения денежных средств к внереализационным доходам, доначисления налога на прибыль, пени и штрафа, т.к. денежные средства были получены заявителем по договору пожертвования и являлись целевыми, а также поскольку им были соблюдены условия и цели их расходования.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 13 декабря 2005 г. Дело N А40-66554/05-108-359“

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 13 декабря 2005 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрегиональной ассоциации деловых библиотек к Инспекции ФНС России N 30 по г. Москве о признании решения частично недействительным, при участии от заявителя: С. - доверенность от 25.10.2005 б/н, уд. N 5392 от 09.04.2003; от ответчика: И. - доверенность 20.05.2005 N 9, уд. УР 002768 от 19.05.2005,

УСТАНОВИЛ:

Межрегиональная ассоциация деловых библиотек обратилась в суд с
требованиями признать недействительным (не подлежащим исполнению) решение Инспекции ФНС России N 30 по г. Москве от 10.10.2005 б/н, вынесенное в отношении Межрегиональной ассоциации деловых библиотек в части отнесения 7500000 руб. к внереализационным доходам, доначисления 1800000 руб. налога на прибыль, соответствующих 360000 руб. штрафа и 152880 руб. пени.

В обоснование требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.

10 октября 2005 года Инспекция Федеральной налоговой службы России N 30 по городу Москве (далее - ответчик) приняла решение б/н, которым признана неправомерной неуплата налога на прибыль Межрегиональной ассоциацией деловых библиотек (МАДБ, далее - заявитель), выявленная актом выездной налоговой проверки от 16 сентября 2005 года б/н.

В решении ответчик обязанности заявителя удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль обосновывает следующим.

Заявитель получил денежные средства в размере 7500000 руб. по договору N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года.

Данная сумма в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ должна была быть отнесена к внереализационным доходам, с которых заявитель обязан был исчислить и перечислить в бюджет налог на прибыль в размере 1800000 руб.

Заявитель налог на прибыль с денежных средств по указанному договору не исчислил и не перечислил, чем нарушил требования ст. 250 НК РФ.

Факт неуплаты налога на прибыль также определен ответчиком в обоснование применения к заявителю налоговых санкций в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога на прибыль - 360000 руб. 00 коп. (п. 1 ст. 122 НК РФ) и в обоснование возложения на заявителя обязанности уплатить пени за несвоевременную уплату налога в размере 152880 руб. на день вынесения решения (ст. 75 НК РФ).

Однако ответчик не учел в
полном объеме положений действующего законодательства РФ по спорному вопросу в совокупности с представленными на налоговую проверку документами.

А именно, Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) прямо указывает, что каждое лицо должно платить только законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, в частности, относятся использованные не по целевому назначению денежные средства, полученные в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. При этом устанавливается, что указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Из представленных для налоговой проверки материалов видно, что полученные заявителем денежные средства в рамках договора пожертвования N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года являлись целевыми. Цель использования денег в договоре четко указана, подтверждается заявкой на получение денег по договору и сметой расходов. Сторонами был подписан календарный план финансирования по этому договору.

Условия и цели расходования полученных средств заявителем тщательно соблюдены, отчет был составлен надлежащим образом и представлен как контрагенту по договору, так и ответчику на налоговую проверку. Целевое использование полученных средств также было подтверждено письмом стороны, их предоставившей.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 14 части 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а не пункт 15.

В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ спорные
средства имеют все основания быть отнесенными к такой категории целевого финансирования, как грант. Так как полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым указанной нормой налогового законодательства. Деньги предоставлены были на безвозмездной основе некоммерческой организацией на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. Указанные обстоятельства подтверждаются договором N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года, содержательными и финансовыми отчетами, предоставленными грантодателю - РОО “Открытая Россия“, и отчетом о целевом использовании полученных средств.

Требование о включении организации-грантодателя в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, распространяется только на иностранные организации и не применимо к российским юридическим лицам, предоставляющим гранты.

Здесь и далее по тексту, видимо, допущена опечатка: Федеральный закон “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ от 11.08.1995 имеет N 135-ФЗ, а не N 124-ФЗ.

Кроме того, учитывая цели поступления и использования денежных средств, к средствам целевого финансирования, указанным в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ как “полученные в рамках благотворительной деятельности“ в соответствии со ст. 1 и ст. 2 Федерального закона “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ от 11 августа 1995 года N 124-ФЗ.

Цель поступления денежных средств напрямую направлена на содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, кроме самого договора и отчета об использовании денежных средств, данное обстоятельство подтверждается также благодарственными письмами и публикациями региональных средств массовой информации.

Средства, полученные заявителем в рамках договора, учитывались раздельно от остальных расходов и доходов Международной ассоциации деловых библиотек, что подтверждается налоговыми декларациями за четыре квартала 2004 года по налогу на прибыль, выписками из карточки
счета 86.0 за 2004 год. Налоговой проверкой нарушений раздельного учета средств по спорному договору от прочих доходов и расходов заявителя не выявлено.

Таким образом, налицо не одно основание определить спорные денежные средства, как не подлежащие включению во внереализационные доходы, следовательно, не являющиеся объектом налогообложения налогом на прибыль.

Иных оснований для отнесения денег по договору N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 г. к внереализационным доходам года ответчиком не заявлено. Нецелевое использование полученных по указанному договору денежных средств также не выявлено.

Отсутствие необходимого квалифицирующего признака, указанного в п. 14 ст. 250 НК РФ “использование не по целевому назначению“, свидетельствует о незаконности и необоснованности отнесения спорных денежных средств к внереализационным доходам.

Следовательно, требование о включении денежных средств в размере 7500000 руб., полученных по договору N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года, в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, нельзя считать правомерным. И, соответственно, нельзя определять заявителя как плательщика указанного налога, применять к нему какие-либо санкции за неуплату указанного налога и способы обеспечения обязательств по уплате этого же налога ввиду отсутствия оснований, содержащихся в ст. ст. 108, 75 НК РФ соответственно.

В возражениях от 30 сентября 2005 года, представленных заявителем на акт налоговой проверки от 16 сентября 2005 года, указывалось на незаконность и необоснованность требований об уплате налога на прибыль со спорной суммы, однако доводы заявителя во внимание ответчиком приняты не были.

Таким образом, своим решением от 10.10.2005 ответчик нарушает права и законные интересы заявителя как налогоплательщика.

Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.

Заявителем в составе внереализационных доходов за 2004 год не были учтены денежные
средства в размере 7500000 руб., полученные по договору пожертвования N 21/04-ОР от 06.02.2004 от Региональной общественной организации “Открытая Россия“.

В соответствии с уставом Межрегиональная ассоциация деловых библиотек является некоммерческим добровольным самоуправляемым объединением юридических лиц, созданным в результате свободного волеизъявления государственных, муниципальных, общественных и иных учреждений, организаций, профессионально связанных с библиотечным делом или содействующих развитию библиотечного дела. Она является координирующей организацией по отношению к своим членам и не ограничивает их прав, не несет ответственности по их обязательствам.

Согласно ст. 2 Федерального закона “О некоммерческих организациях“ некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии со ст. 11 Закона N 7-ФЗ ассоциацией признается объединение юридических лиц, созданное с целью координации объединившихся организаций, а также представления и защиты общих имущественных интересов.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады,
а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

Соответственно, в ст. 582 ГК РФ поименованы конкретные организационно-правовые формы некоммерческих организаций, которым могут даваться пожертвования. Некоммерческие ассоциации не определены получателями пожертвований.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами.

Полученные по договору пожертвования N 21/04-ОР от 06.02.2004 от Региональной общественной организации “Открытая Россия“ денежные средства являются безвозмездно полученным имуществом и должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Данные денежные средства по своей правовой природе не являются грантом. Так как, в соответствии с п. 14 ст. 251 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований.

Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Региональная общественная организация “Открытая Россия“ не входит в перечень организаций, которые могут быть грантодателями.

Согласно ст. 5
Федерального закона N 135-ФЗ от 11.08.1995 и в соответствии с пп. 1.1 п. 3 договора пожертвования N 2/04-ор Региональная общественная организация “Открытая Россия“ безвозмездно передала имущество (денежные средства) Межрегиональной ассоциации деловых библиотек и определила цели и порядок их использования.

Соответственно, данные денежные средства являются безвозмездно полученным имуществом и должны быть отнесены к внереализационным доходам.

Инспекция ФНС России N 30 по г. Москве возражает против приобщения к материалам дела письменного ответа от 02.12.2005 доцента кафедры русского языка филологического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, кандидата филологических наук Г., так как данный ответ не является заключением эксперта, а является мнением Г. Квалификация Г. заявителем не подтверждена, не представлены документы, подтверждающие, что ответ на поставленный вопрос давал квалифицированный в данном вопросе специалист.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения, непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям ст. ст. 10, 65, 67 АПК РФ нашло подтверждение утверждение заявителя об отсутствии правовых оснований для отнесения 7500000 руб., полученных по договору пожертвования, к внереализационным доходам за 2004 год.

Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, признанными судом соответствующими действительности в связи со следующим.

В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, в частности, относятся использованные не
по целевому назначению денежные средства, полученные в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. При этом устанавливается, что указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Из представленных для налоговой проверки материалов видно, что полученные заявителем денежные средства в рамках договора пожертвования N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года являлись целевыми - цель использования денег в договоре четко указана, подтверждается заявкой на получение денег по договору и сметой расходов. Сторонами был подписан календарный план финансирования по этому договору.

Условия и цели расходования полученных средств заявителем тщательно соблюдены - отчет был составлен надлежащим образом и представлен как контрагенту по договору, так и ответчику на налоговую проверку. Целевое использование полученных средств также было подтверждено письмом стороны, их предоставившей.

В соответствии с п. 15 ст. 251 НК РФ спорные средства имеют все основания быть отнесенными к такой категории целевого финансирования как грант. Так как полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым указанной нормой налогового законодательства. Деньги предоставлены были на безвозмездной основе некоммерческой организацией на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. Указанные обстоятельства подтверждаются договором N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года, содержательными и финансовыми отчетами, предоставленными грантодателю - РОО “Открытая Россия“, и отчетом о целевом использовании полученных средств.

Требование о включении организации-грантодателя в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, распространяется только на иностранные организации и не применимо к российским юридическим лицам, предоставляющим гранты (заключение специалиста прилагается).

Кроме того, учитывая
цели поступления и использования денежных средств, к средствам целевого финансирования, указанным в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ как “полученные в рамках благотворительной деятельности“ в соответствии со ст. 1 и ст. 2 Федерального закона “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ от 11 августа 1995 года N 124-ФЗ.

Цель поступления денежных средств напрямую направлена на содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности, кроме самого договора и отчета об использовании денежных средств, данное обстоятельство подтверждается также благодарственными письмами и публикациями региональных средств массовой информации.

Средства, полученные заявителем в рамках договора, учитывались раздельно от остальных расходов и доходов Международной ассоциации деловых библиотек, что подтверждается налоговыми декларациями за четыре квартала 2004 года по налогу на прибыль, выписками из карточки счета 86.0 за 2004 года. Налоговой проверкой нарушений раздельного учета средств по спорному договору от прочих доходов и расходов заявителя не выявлено.

Таким образом, налицо не одно основание определить спорные денежные средства, как не подлежащие включению во внереализационные доходы, следовательно, не являющиеся объектом налогообложения налогом на прибыль.

Иных оснований для отнесения денег по договору N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 к внереализационным доходам года ответчиком не заявлено. Нецелевое использование полученных по указанному договору денежных средств также не выявлено.

Отсутствие необходимого квалифицирующего признака, указанного в п. 14 ст. 250 НК РФ “использование не по целевому назначению“, свидетельствует о незаконности и необоснованности отнесения спорных денежных средств к внереализационным доходам.

Следовательно, требование о включении денежных средств в размере 7500000 руб., полученных по договору N 21/41-ОР от 06 февраля 2004 года, в состав внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, нельзя считать правомерным. И, соответственно, нельзя определять заявителя как плательщика указанного налога, применять к нему какие-либо санкции за неуплату указанного налога и способы обеспечения обязательств по уплате этого же налога ввиду отсутствия оснований, содержащихся в ст. ст. 108, 75 НК РФ соответственно.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 14 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а не ПК РФ.

Возражения ответчика в части приобщения к материалам дела ответа доцента МГУ Г. от 2.12.05 суд отклоняет, поскольку анализ синтаксической структуры п. 14 ст. 251 ПК РФ соответствует буквальному содержанию названного пункта. Нормы ГК РФ могут быть применены к спорным правоотношениям лишь в части, не урегулированной Налоговым кодексом.

Получение средств целевого финансирования не связано с получением экономической выгоды.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 100 - 101, 137 - 138, 142 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным (не подлежащим исполнению) проверенное на соответствие НК РФ решение ИФНС РФ N 30 по г. Москве от 10.10.05 без номера, вынесенное в отношении Межрегиональной ассоциации деловых библиотек, в части отнесения 7500000 руб. к внереализационным доходам, доначисления 1800000 руб. налога на прибыль, соответствующих 360000 руб. штрафа и 152880 руб. пени.

Решение суда в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 2000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в 9-й Апелляционный суд в течение месяца.