Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 15.11.2005, 25.11.2005 по делу N А40-61927/05-108-326 Заявление о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившееся в невозвращении НДС, обязании возвратить НДС, начислить и уплатить проценты, удовлетворено, так как налоговым органом не представлено доказательств, опровергающих вывод суда о наличии у заявителя переплаты по НДС в федеральный бюджет.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

15 ноября 2005 г. Дело N А40-61927/05-108-32625 ноября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 15 ноября 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2005 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи Г., при ведении протокола судебного заседания судьей Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО “Манолиум-Процессинг“ к Инспекции ФНС России N 9 по г. Москве, Межрайонной инспекции ФНС России N 48 по г. Москве о признании незаконным бездействия Инспекции ФНС N 9 по г. Москве, обязании Межрайонной инспекции ФНС N 48 по г. Москве возместить НДС в размере 5000000 руб., начислить и уплатить
проценты, при участии от заявителя: Л., д. от 21.09.2005, уд. 1871 от 11.06.2003; от ответчика: представитель инспекции ФНС России N 9 по г. Москве У., д. от 08.06.2005, уд. УР 004970 от 03.06.2005; представитель Межрайонной инспекции ФНС России N 48 по г. Москве Т., д. от 11.11.2005 N 27, уд. УР 002432 от 02.06.2005,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Манолиум-Процессинг“ обратилось в суд с требованиями признать незаконным бездействие ИФНС РФ N 9 по г. Москве, выразившееся в невозвращении ООО “Манолиум-Процессинг“ 5000000 руб. НДС и обязании МИФНС РФ N 48 по г. Москве возвратить ООО “Манолиум-Процессинг“ 5000000 руб. НДС, начислить и уплатить 138904 руб. 11 коп. процентов (согласно уточнениям, принятым судом).

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.

Платежным поручением N 1320 от 18.11.2002 ООО “Манолиум-Процессинг“ уплатило в бюджет НДС в размере 5000000 руб.

Данное платежное поручение оформлено в соответствии с Правилами указания информации в поле “назначение платежа“ расчетных документов на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также взыскание недоимок, пеней и штрафов, утвержденными Приказом МИФНС N БГ-3-10/373, ГТК РФ N 961, Минфина РФ N 80н от 01.10.2001 (Приложение N 2 к данному Приказу), действовавшими на момент совершения рассматриваемого платежа.

Сумма, перечисленная в федеральный бюджет по п/п N 1320 от 18.11.2002 представляет собой месячный платеж в федеральный бюджет текущего года (2002 г.); является платежом за налоговый период октябрь 2002 года; представляет собой сумму налога на добавленную стоимость.

Данный платеж, являясь текущим платежом по НДС, перечислен в бюджет налогоплательщиком самостоятельно, добровольно, а не в результате принудительного исполнения обязанности по
уплате налога (по требованию налогового органа, по решению суда и т.д.), т.е. является суммой уплаченного, а не взысканного налога.

Вместе с тем, сумма НДС, перечисленная в бюджет по п/п N 1320 от 18.11.2002, является излишне уплаченной суммой налога, т.к. на момент уплаты НДС по вышеуказанному платежному поручению у налогоплательщика отсутствовала неисполненная обязанность по уплате данного налога. Более того, у налогоплательщика на указанную дату имелась переплата по НДС.

Факт переплаты подтверждается актами сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом от 18.11.2004; от 05.09.2005; картами расчета пени по состоянию на 15.11.2004, на 01.09.2005.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 п. 3 ст. 44 НК РФ определено, что обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Переплата на момент совершения спорного платежа по НДС у налогоплательщика образовалась в связи с нижеследующими обстоятельствами.

Налогоплательщик предоставил в ИФНС России N 9 по г. Москве отдельные налоговые декларации, предусмотренные п. 6 ст. 164 НК РФ по НДС по налоговой ставке 0%, документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, и заявления о зачете обществу сумм НДС по экспортным операциям за налоговые периоды с октября 2001 г. по сентябрь 2002 года.

ИФНС России N 9 по г. Москве приняты решения об отказе в возмещении (зачете) налогоплательщику НДС по экспортным операциям за указанные периоды.

Данные ненормативные правовые акты налогового органа обжалованы налогоплательщиком в Арбитражный суд г. Москвы. Арбитражным судом г. Москвы приняты решения о признании недействительными решений ИФНС России N 9 по г. Москве об отказе в возмещении налогоплательщику сумм НДС за
налоговые периоды с октября 2001 года по июнь 2002 года, суд обязал налоговый орган возместить (зачесть) налогоплательщику НДС за указанные периоды.

Произведенные зачеты отражены ИФНС России N 9 по г. Москве в картах расчетов пеней по состоянию на 15.11.2004 и 01.09.2005.

Налогоплательщик на момент совершения платежа по п/п N 1320 от 18.11.2002 не мог знать о том, каков будет окончательный результат рассмотрения в судебных органах всех вышеуказанных дел, т.е. налогоплательщику не было известно будут ли произведены ему зачеты по НДС (в том числе и в счет будущих платежей) или нет.

В целях уменьшения возможных отрицательных последствий для налогоплательщика в случае отказа судом в возмещении (зачете) ему НДС (уплата пеней, штрафов), налогоплательщик самостоятельно производил текущие платежи по НДС, в том числе, был уплачен в федеральный бюджет и НДС за налоговый период октябрь 2002 г. по п/п N 1320 от 18.11.2002 в размере 5000000 рублей.

Данная сумма является излишне уплаченной налогоплательщиком суммой НДС и подлежит возврату ему в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с вышеуказанными нормами налогоплательщик заявлением от 25.07.2005 N 43-07/241 обратился в ИФНС России N 9 по г. Москве, т.к. на момент подачи данного заявления он находился на налоговом учете по месту нахождения именно в этом налоговом органе, с просьбой вернуть сумму излишне уплаченного НДС по п/п N 1320 от 18.11.2002 на его расчетный счет. Данное заявление получено ИФНС России N 9 по г. Москве 27.07.2005.

В предусмотренный п. 9 ст. 78 НК РФ срок (с 28.07.2005 по 29.08.2005, т.к. 28.09.2005 является нерабочим днем) ИФНС России N 9 по г. Москве не произвела
возврат суммы НДС и, в то же время, не вынесла решение об отказе в возврате спорной суммы налога.

Таким образом, ИФНС России N 9 по г. Москве и Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве нарушены ст. ст. 21, 32, 78 НК РФ.

Бездействием, выразившимся в невозвращении налогоплательщику суммы излишне уплаченного по п/п N 1320 от 18.11.2002 НДС, нарушены имущественные интересы налогоплательщика, т.к. в результате такого бездействия из оборота налогоплательщика изъято 5000000 рублей и налогоплательщик лишен возможности пользоваться денежными средствами, правомерно ему принадлежащими.

Вышеуказанным бездействием нарушено предусмотренное ст. ст. 21, 78 НК РФ право налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с приказом УФНС России по г. Москве от 28.12.2004 N 4 налогоплательщик переведен на налоговый учет из ИФНС России N 9 по г. Москве в Межрайонную ИФНС России N 48 по г. Москве.

С 09.09.2005 ООО “Манолиум-Процессинг“ состоит на налоговом учете по месту нахождения организации в Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве.

П. 2 ст. 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено НК РФ, налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Следовательно, если спорная сумма налога не возвращена до настоящего времени, требование налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного НДС должно быть адресовано налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения организации, т.е. Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве.

Право налогоплательщика на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов предусмотрено подпунктом 5 п. 1 ст. 21 НК РФ. С данным правом корреспондируется соответствующая обязанность налогового органа осуществить возврат
налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов, установленная подпунктом 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Таким образом, у Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве имеется неисполненная обязанность возвратить налогоплательщику излишне уплаченный по п/п N 1320 от 18.11.2005 НДС в размере 5000000 рублей.

Согласно абзацу 2 п. 9 ст. 78 НК РФ при нарушении налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога, на данную сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

До настоящего времени фактический возврат спорной суммы НДС налоговым органом не произведен.

Сумма процентов, начисленная за период с 04.10.2005 по 15.11.2005 включительно (43 дня), составляет 76575 рублей 34 копейки (семьдесят шесть тысяч пятьсот семьдесят пять рублей 34 копейки), (5000000,00 x 13% : 365 x 43 = 76575,34).

Таким образом, общая сумма процентов, начисленных на не возвращенную в срок сумму излишне уплаченного НДС, составляет 138904 рубля 11 копеек (62328,77 + 76575,34 = 138904,11).

Ответчик требований не признал. В обоснование возражений привел суду следующие доводы.

Ответчик не согласен с требованиями заявителя, считает доводы положенные в обоснование данных требований несостоятельными.

В обоснование данных о наличии переплаты на момент перечисления налога на добавленную стоимость в размере 5000000 руб. налогоплательщик ссылается на акты сверки расчетов с бюджетом от 18.11.2004, 19.01.2005, 20.05.2005, 05.09.2005.

Однако уплата НДС обществом была произведена 18.11.2002, что подтверждается платежным поручением N 1320, соответственно указанные выше акты сверки подписанные сторонами в 2004 - 2005 гг., не могут подтверждать наличие переплаты на момент уплаты НДС платежным поручением от 18.11.2002.

Относительно ссылок
заявителя на карты расчета пеней по состоянию на 15.11.2004 и на 01.09.2005 инспекция отмечает следующее.

Налоговым законодательством карта расчета пени не определена в качестве документа свидетельствующего о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом. Единственным документом в данном случае свидетельствующим о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам является акт сверки составляемый на основании ст. 78 НК РФ.

По мнению инспекции для установления обязанности по уплате НДС в размере 5000000 руб. произведенной 18.11.2002, необходимо исследовать данные налоговой декларации заявителя за октябрь 2002 года, в случае если указанный платеж предназначался в счет уплаты налога именно за этот период (заявитель не пояснил за какой период уплачивался НДС).

Таким образом инспекция основываясь на обстоятельствах дела считает, что обществом не доказан факт излишней уплаты НДС в размере 5000000 рублей.

Межрайонная инспекция ФНС РФ N 48 по г. Москве (далее Инспекция N 48) не согласна с исковыми требованиями ООО “Манолиум-Процессинг“ (далее заявитель) по следующим основаниям.

Инспекция считает необоснованными выводы заявителя, о нарушении Инспекцией N 48 статей 21, 32, 78 НК РФ.

Как указывает заявитель в своем заявлении, у Инспекции N 48 имеется неисполненная обязанность возвратить налогоплательщику излишне уплаченный НДС в размере 500000 руб. и проценты на эту сумму.

Необходимо отметить, что такой обязанности у Инспекции нет и не могло быть, так как в Инспекцию N 48 налогоплательщиком не подавалось заявление о возврате излишне уплаченного налога.

Согласно заявлению ООО “Манолиум-Процессинг“ на момент уплаты НДС по платежному поручению N 1320 от 18.11.2002 у налогоплательщика отсутствовала неисполненная обязанность по уплате данного налога и имелась переплата по НДС на указанную дату.

Заявителем в бюджет уплачено добровольно 5000000
руб., налогоплательщик заведомо знал об отсутствии обязанности по уплате налога и о наличии переплаты.

Заявление на возврат указанной суммы налогоплательщик мог подать сразу же при обнаружении допущенной ошибки, но этого не сделал. Заявление было подано спустя три года после уплаты налога.

Таким образом, не соответствует действительности довод заявителя о нарушении его имущественных интересов.

Инспекция не согласна с требованием заявителя о начислении и уплате ему процентов из бюджета, так как имеет место не нарушение норм Налогового кодекса РФ со стороны Межрегиональной инспекции ФНС России N 48 по г. Москве, а недобросовестность налогоплательщика и злоупотребление своими правами.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, проанализировав и оценив все собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит требования заявителя (уточненные) подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего. В судебном заседании достаточным количеством доказательств, перечисленных в описательной части решения непосредственно исследованных и проверенных в ходе судебного разбирательства с участием представителей заявителя и ответчика и признанных судом достоверными, применительно к требованиям статей 21, 78 НК РФ нашли подтверждение факт переплаты в федеральный бюджет по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2002 года, в размере 5000000 руб.

При таких обстоятельствах отказ ответчика в возмещении излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, является незаконным, как противоречащий п. 5 ст. 21 НК РФ.

Доводы ответчика судом отклоняются, как не соответствующие перечисленным нормам НК РФ и не соответствующие доказательствам, имеющимся в материалах дела, опровергнутые объяснениями заявителя, которые суд признает соответствующими действительности в связи с вышеперечисленным.

Переплата на момент совершения спорного платежа по НДС у налогоплательщика образовалась в связи с тем, что налогоплательщик предоставил в
ИФНС России N 9 по г. Москве отдельные налоговые декларации, предусмотренные п. 6 ст. 164 НК РФ по НДС по налоговой ставке 0%, документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, и заявления о зачете обществу сумм НДС по экспортным операциям за налоговые периоды с октября 2001 г. по сентябрь 2002 года.

ИФНС России N 9 по г. Москве приняты решения об отказе в возмещении (зачете) налогоплательщику НДС по экспортным операциям за указанные периоды.

Данные ненормативные правовые акты налогового органа обжалованы налогоплательщиком в Арбитражный суд г. Москвы, указанные решения налогового органа об отказе в возмещении налогоплательщику сумм НДС за налоговые периоды с октября 2001 года по июнь 2002 года, Арбитражным судом г. Москвы признаны недействительными. Суд обязал налоговый орган возместить (зачесть) налогоплательщику НДС за указанные периоды.

Налогоплательщик самостоятельно производил текущие платежи по НДС, в том числе, был уплачен в федеральный бюджет и НДС за налоговый период октябрь 2002 г. по п/п N 1320 от 18.11.2002 в размере 5000000 рублей.

Произведенные зачеты отражены ИФНС России N 9 по г. Москве в картах расчетов пеней по состоянию на 15.11.2004 и 01.09.2005.

Таким образом, ИФНС России N 9 по г. Москве и Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве нарушены ст. ст. 21, 32, 78 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 9 ст. 78 НК РФ при нарушении налоговым органом срока возврата суммы излишне уплаченного налога, на данную сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

До настоящего времени фактический возврат спорной суммы НДС налоговым органом не произведен.

Сумма процентов, начисленная за период с
04.10.2005 по 15.11.2005 включительно, составляет 76575 рублей 34 копейки (5000000,00 x 13% : 365 x 43 = 76575,34).

Таким образом, общая сумма процентов, составляет 138904 рубля 11 копеек (62328,77 + 76575,34 = 138904,11).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 12 - 13 ГК РФ, ст. ст. 2, 10, 65, 68, 71, 110, 167 - 170, 176, 200 - 201 АПК РФ, ст. ст. 21, 100 - 101, 75, 78, 106, ст. 109 п. 1, ст. 114 п. 1, ст. ст. 137 - 138, 142, 166, 169, 171 - 172, 176 НК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать проверенное на соответствие НК РФ бездействие ИФНС РФ N 9 по г. Москве, выразившееся в невозвращении ООО “Манолиум-Процессинг“ 5000000 руб. НДС.

Обязать МИФНС РФ N 48 по г. Москве в установленном законом порядке возвратить ООО “Манолиум-Процессинг“ 5000000 руб. НДС, начислить и уплатить 138904 руб. 11 коп. процентов.

Возвратить заявителю из федерального бюджета РФ 38811 руб. 64 коп. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в 9-й Арбитражный апелляционный суд в течение месяца.