Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2005, 14.11.2005 N 09АП-12188/05-АК по делу N А40-26941/05-115-157 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

7 ноября 2005 г. Дело N 09АП-12188/05-АК14 ноября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 07.11.05.

Полный текст постановления изготовлен 14.11.05.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Г., судей Н., П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ф., при участии от заявителя: не явился, извещен; от заинтересованного лица: Г. по дов. б/н от 02.11.2005, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС РФ N 45 по г. Москве на решение от 06.09.2005 по делу N А40-26941/05-115-157 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Ш., по заявлению ЗАО
“Группа “ТЕРРА“ к МИФНС РФ N 45 по г. Москве о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО “Группа “ТЕРРА“ обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к МИФНС РФ N 45 по г. Москве о признании незаконным принятого МИФНС РФ N 45 по г. Москве решения N 10-15-01/58 от 09.03.2005 “О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения“.

Решением суда по делу заявленные требования удовлетворены. При принятии решения суд исходил из того, что решение налогового органа не соответствует закону, нарушает права заявителя.

С решением суда не согласился налоговый орган, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что решение суда принято с нарушением норм материального права.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, оценив все доводы апелляционной жалобы, оснований к отмене решения не усматривает.

Как видно из материалов дела, заявителю вменяется в ответственность необоснованное принятие к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением ст. 169 НК РФ, на сумму 443875,25 руб.

09 марта 2005 г. Межрайонная инспекция ФНС России N 45 по г. Москве (далее - МИФНС РФ N 45 по г. Москве, ответчик) по результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесла решение N 10-15-01/58 о привлечении ЗАО “Группа “ТЕРРА“ (далее - ЗАО “Группа “ТЕРРА“, истец) к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение). В соответствии с данным решением ЗАО “Группа “ТЕРРА“:

1. Привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за октябрь 2005 г. в виде взыскании штрафа в размере
1600364 рублей;

2. Доначислен налог на добавленную стоимость за октябрь 2004 года в сумме 12700357 рублей;

3. Начислена сумма пени за несвоевременную уплату налога в сумме 342477,98 руб.;

4. Предложено уплатить в бюджет суммы штрафа, недоимки и пени.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки МИФНС РФ N 45 по г. Москве было установлено, что в октябре 2004 г. ЗАО “ГРУППА “ТЕРРА“ осуществляло расчеты со своими контрагентами, в том числе, векселями третьих лиц. В результате проведения указанных расчетов к вычету был принят НДС. МИФНС РФ N 45 по г. Москве полагает, что часть указанного НДС в размере 8266481,85 руб. была принята к налоговому вычету необоснованно. Как следует из решения, МИФНС РФ N 45 по г. Москве полагает, что ЗАО “ГРУППА “ТЕРРА“ не доказало факт оплаты приобретенных истцом векселей ООО “Фирма ЛАТГАЛИЯ“, ООО “Стромкомплексгруппа“, ОАО “ДЗЖБИ“, ООО “НОВЭК-А“, ООО “ИвениксЛайн“, ООО “МУ-5“, переданных позднее в счет оплаты за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в пользу ОАО “Бетиар-22“, ООО “Инвест-СИЕНА“, ООО “УПТК СУ-155“ на общую сумму 40097,00 руб., следовательно, не доказало обоснованность налогового вычета на сумму 8266481,85 руб.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п. 1 ст.
172 НК РФ). При использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя, из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Судом первой инстанции на основании представленных в материалы дела доказательств был сделан правильный вывод о том, что векселя, указанные в п. 4.1 решения, переданные в счет оплаты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) в пользу ОАО “Бетиар-22“, ООО “Инвест-СИЕНА“, ООО “УПТК СУ-155“:

1) были оплачены ЗАО “ГРУППА “ТЕРРА“ на момент их приобретения;

2) были переданы поставщику товаров (работ, услуг) на основании актов, подтверждающих передачу векселей в счет оплаты поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Указанное соответствует п. 1 ст. 172 НК РФ в толковании МИФНС РФ N 45 по г. Москве и является безусловным основанием для принятия сумм НДС, уплаченных при осуществлении расчетов указанными векселями, к налоговому вычету.

Таким образом, векселя, переданные в оплату за постановленные материалы в ООО “УПТК СУ-155“, ОАО “Бетаар-22“, ООО “Инвест-СИЕНА“, были приобретены и полностью оплачены заявителем по договорам купли-продажи векселей или получены заявителем в счет оплаты выполненных работ. Далее указанные векселя по цене их приобретения были переданы контрагентам в счет оплаты поставленных материалов (выполненных работ, оказанных услуг). Указанное соответствует пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в толковании МИФНС РФ N 45 по г. Москве и, принимая во внимание отсутствие в решении иных нарушений при исчислении сумм НДС, является безусловным основанием для принятия сумм НДС, уплаченных при осуществлении расчетов указанными векселями, к налоговому
вычету.

Не могут быть приняты судом во внимание доводы налогового органа о том, организации-эмитенты векселей и организации, использовавшие данные векселя в расчетах с момента выпуска векселей до момента передачи их от заявителя к ООО “УПТК СУ-155“, ОАО “Бетиар-22“, ООО “Инвест-СИЕНА“, не представили ответы на запросы о предоставлении документов, а также о том, что от банков, использовавших данные векселя в расчетах, не были получены доказательства реализации указанных векселей (ЗАО КБ “НС-Банк“).

В силу действующего налогового законодательства отсутствуют основания для отказа заявителю как налогоплательщику в праве на налоговый вычет.

Напротив, в ходе проведения камеральной проверки заявителем были представлены все необходимые документы, подтверждающие факт приобретения и оплаты векселей, использованных им в своих расчетах с контрагентами (сопроводительное письмо исх. N 280 от 15.12.2004).

Довод заинтересованного лица о том, что отказ ЗАО КБ “НС Банк“ в предоставлении информации косвенно свидетельствует о недобросовестности заявителя как налогоплательщика, является несостоятельным. При этом следует отметить, что документально обоснованных и мотивированных доводов прямой недобросовестности заявителя, позволяющей сделать вывод об отсутствии законных оснований к вычету, суду представлено не было.

П. 2 ст. 172 НК РФ не ставит вопрос о возможности принятия налогоплательщиком к вычету НДС в том случае, если оплата за приобретаемый товар была произведена не денежными средствами, а имуществом налогоплательщика (в том числе, принадлежащими ему векселями третьих лиц), не оплаченным налогоплательщиком на момент передачи данного имущества поставщику в счет оплаты за приобретаемый товар.

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, согласно п. 2 которого таковыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности (п. п. 6, 6.2 ПБУ 10/99).

Таким образом, балансовая стоимость векселя, переданного в счет оплаты за приобретаемый товар, равна величине кредиторской задолженности перед его продавцом, а значит организация, передавшая данный вексель в счет оплаты товаров (работ, услуг), вправе принять к вычету НДС по этим товарам (работам, услугам) на общих основаниях.

Указанная позиция поддержана Конституционным Судом РФ (Постановление Конституционного суда РФ от 20.02.2001 N 3-П “По делу о проверке конституционности абзацев второго и третьего п. 2 ст. 7 ФЗ “О налоге на добавленную стоимость“ в связи с жалобой Закрытого акционерного общества “Востокнефтересурс“, Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 N 324-О “По ходатайству Российского союза промышленников и предпринимателей (работодателей) об официальном разъяснении Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью “Пром Лайн“ на нарушение конституционных прав и свобод положением п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ“).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки МИФНС РФ N 45
по г. Москве было установлено, что в октябре 2004 г. ЗАО “ГРУППА “ТЕРРА“ необоснованно приняла к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного п. п. 4, 5 ст. 169 НК РФ.

МИ ФНС РФ N 45 по г. Москве полагает, что ЗАО “ГРУППА “ТЕРРА“ приняла к налоговому вычету НДС в сумме 4433875,25 руб. необоснованно, поскольку счета-фактуры, являющиеся основанием для вычета НДС, не содержали указания на номер платежного поручения в случае получения авансового платежа.

По смыслу ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса РФ основанием для осуществления налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС является фактическая уплата суммы НДС своему поставщику.

В том случае, когда отдельные недостатки в оформлении счетов-фактур не опровергают самого факта уплаты денежных средств и не создают препятствий для поступления суммы НДС в бюджет, оснований для отказа в праве на налоговый вычет у налогового органа не имеется. В данном случае недостатки в оформлении счетов-фактур по своему характеру не опровергали самого факта уплаты налогоплательщиком НДС. При получении аванса НДС был исчислен и уплачен в бюджет, что подтверждают налоговые декларации за периоды получения авансовых платежей. Указанное также не оспаривается ответчиком. В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный с авансовых платежей, подлежит вычету после реализации работ, в счет оплаты которых были приняты соответствующие авансы.

Копии платежных поручений, на основании которых поставщик осуществлял перечисление авансовых платежей, имелись у истца, и неуказание их в счете-фактуре явилось технической ошибкой, которая впоследствии была исправлена - в счета-фактуры были внесены изменения и надлежащим образом оформленные счета-фактуры были представлены ответчику при проведении проверки, что,
однако, не нашло отражения в решении.

При указанных обстоятельствах отсутствие в счетах-фактурах указания на номер платежного поручения, являющегося основанием для перечисления авансового платежа, при соблюдении иных оснований принятия НДС к вычету не могло повлиять на право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что заявитель правомерно принял к вычету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах N 002284, N 003328, N 003329, N 003133, после сдачи заказчику работ, аванс за выполнение которых получен на основании платежных документов.

С учетом изложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2005 по делу N А40-26941/05-115-157 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.