Решения и постановления судов

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2005, 08.11.2005 N 09АП-12370/05-АК по делу N А40-61915/04-76-574 Проценты на суммы НДС, подлежащие возмещению, начисляются только в случае нарушения налоговым органом сроков возврата налога при наличии письменного заявления налогоплательщика.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

31 октября 2005 г. Дело N 09АП-12370/05-АК8 ноября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 31.10.2005.

Полный текст постановления изготовлен 08.11.2005.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Н., судей - П.П.А., П.В.В., при ведении протокола судебного заседания председательствующим судьей Н., при участии: от заявителя - С. по дов. от 18.02.2005 б/н; от заинтересованного лица - А. по дов. от 12.05.2005 N 12021, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ N 28 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2005 по делу N А40-61915/04-76-574,
принятое судьей Ч., по заявлению ООО “АЛССО“ к ИФНС РФ N 28 по г. Москве об обязании инспекции исчислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

ООО “АЛССО“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании ИФНС РФ N 28 по г. Москве начислить и уплатить проценты в сумме 1198762,34 руб. за несвоевременный возврат сумм НДС.

Решением суда от 20.01.2005, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 19.04.2005, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.07.2005 решение суда первой инстанции от 20.01.2005 и постановление суда апелляционной инстанции от 19.04.2005 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы для перерасчета начисленных процентов с учетом решения суда по делу N А40-47880/02-116-596.

При новом рассмотрении дела заявитель представил расчет суммы процентов, в соответствии с которым заявленная сумма составила 202862,67 руб.

Решением суда от 30.08.2005 требования заявителя удовлетворены. При этом суд исходил из того, что возможность исключения из расчета процентов двухнедельного срока после истечения трехмесячного срока, отведенного налоговому органу для возмещения налога, положениями ст. 176 НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.

ИФНС РФ N 28 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит оставить ее без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятого решения в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения сторон, изучив доводы
апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, в соответствии с решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.01.2003 по делу А40-47880/02-116-596 в пользу заявителя взысканы: НДС за январь в размере 5885150 руб., НДС за апрель 2002 г. в размере 2073441 руб. (всего - 7958591 руб.) и проценты в порядке ст. 176 НК РФ за нарушение сроков возмещения НДС в размере 1080379 руб.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а не статья 29.

При новом рассмотрении дела судом первой инстанции в порядке ст. 29 АПК РФ приняты уточненные требования заявителя о возмещении налоговым органом суммы процентов в размере 202862,67 руб.

В апелляционной жалобе Инспекция приводит доводы о том, что:

- из представленного заявителем расчета суммы процентов не исключены двухнедельный и восьмидневный сроки, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ;

- расчет процентов необходимо осуществлять не ранее вступления в силу решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-47880/02-116-596 от 27.01.2003;

- проценты необходимо начислять не по дату поступления денежных средств на расчетный счет, а по дату соответствующего заключения по форме 21, так как согласно ст. 176 НК РФ, обязанность налогового органа ограничивается принятием соответствующего решения и направлением вышеуказанной формы в УФК РФ по г. Москве.

Оценив в совокупности все представленные по делу доказательства, апелляционный суд находит доводы Инспекции необоснованными по следующим основаниям.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1
- 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае, если налоговым органом принято решение
о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

НДС за январь 2002 г. возмещен заявителю в размере 5885150 руб. двумя платежами: от 21.02.2003
- на сумму 5881627,85 руб., от 22.04.2003 - на сумму 3522,15 руб.

Сумма процентов, причитающаяся заявителю за нарушение сроков возмещения НДС за январь 2002 г., составляет 80536,04 руб.

По заявленным требованиям общее количество дней просрочки возврата сумм НДС (с 28.01.2003 по 21.04.2003) составляет 84 дня.

Общая сумма процентов за несвоевременное возмещение НДС за январь 2002 г. составляет 80536,04 руб.

Возмещение НДС заявителю за апрель 2002 г. в размере 2073441 руб. осуществлено тремя платежами: от 22.04.2003 - на сумму 534801,85 руб., от 30.04.2003 - на сумму 1273482,17 руб., от 27.11.2003 - на сумму 264435,83 руб.

Сумма процентов, причитающаяся заявителю за нарушение сроков возмещения НДС за апрель 2002 г., составляет 122326,63 руб.

Общее количество дней просрочки возврата сумм НДС (с 28.01.2003 по 26.11.2003) составляет 303 дня.

Общая сумма процентов за несвоевременное возмещение НДС за апрель 2002 г. составляет 122326,63 руб.

Таким образом, общая сумма процентов составляет 202867,67 руб. (122326,63 руб. + 80536,04 руб.).

Довод налогового органа о том, что из представленного заявителем расчета суммы процентов не исключены двухнедельный и восьмидневный сроки, предусмотренные п. 4 ст. 176 НК РФ, апелляционным судом не принимается по следующим основаниям.

До момента вынесения Постановления Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04 существовала арбитражная практика, в соответствии с которой двухнедельный срок включался в расчетный период и, соответственно, в решении суда по делу N А40-47880/02-116-596 две недели были включены в расчетные периоды.

Кроме того, в рамках настоящего дела заявитель довзыскивает остаточные суммы процентов, которые рассчитаны за период со дня, следующего за днем вынесения решения по делу N А40-47880/02-116-596 по день, предшествующий дню возврата соответствующих сумм НДС на счет заявителя.

Возможность исключения
из расчета процентов двухнедельного срока в иные моменты времени, чем после истечения трехмесячного срока, отведенного налоговому органу, положениями ст. 176 НК РФ, и иными актами законодательства о налогах и сборах не предусмотрена.

Вместе с тем, согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04, следует учитывать, что при исчислении суммы процентов, начисляемых в порядке ст. 176 НК РФ за нарушение сроков возмещения НДС, из расчетного периода 8 дней должны исключаться лишь в том случае, когда налоговым органом было вынесено и направлено в соответствующий орган казначейства решение о возмещении НДС, но по каким-либо причинам в семидневный срок это решение в орган казначейства не поступило.

Материалами дела подтверждается, что налоговый орган не направлял и не принимал в установленном порядке решения о возмещении НДС за январь, апрель 2002 г. Возмещение же НДС за январь, апрель 2002 г. было произведено лишь на основании решения арбитражного суда от 27.01.2003 по делу N А40-47880/02-116-596.

Таким образом, довод налогового органа не может быть принят во внимание, так как не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

Довод Инспекции о том, что расчет процентов необходимо осуществлять не ранее вступления в силу решения Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-47880/02-116-596 от 27.01.2003, апелляционный суд считает необоснованным.

Основанием начисления процентов в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ является нарушение сроков возмещения НДС, установленных ст. 176 НК РФ, а не вынесение судебного решения о возмещении НДС.

Момент начала начисления процентов определяется ст. 176 НК РФ как момент нарушения сроков, установленных ст. 176 НК РФ, а не как момент вступления в законную
силу решения суда. Таким образом, исходя из указанной нормы НК РФ, следует, что момент возникновения обязанности и сама обязанность по начислению процентов за просрочку возврата НДС не ставится в зависимость от факта вынесения судом решения о возмещении НДС.

Довод Инспекции о том, что проценты необходимо начислять не по дату поступления денежных средств на расчетный счет, а по дату соответствующего заключения по форме 21, так как согласно ст. 176 НК РФ, обязанность налогового органа ограничивается принятием соответствующего решения и направлением вышеуказанной формы в УФК РФ по г. Москве, несостоятелен.

Согласно требованиям ст. 176 НК РФ, проценты за несвоевременное возмещение НДС подлежат начислению по ставке рефинансирования ЦБ РФ с даты нарушения сроков, установленных ст. 176 НК РФ, до даты фактического возмещения НДС.

В данном случае, поскольку срок возмещения был нарушен налоговым органом, то возникло основание для начисления процентов за просрочку возмещения НДС, которые должны начисляться до момента фактического возмещения НДС, а не до момента исполнения налоговым органом своих обязанностей, возложенных на него требованиями ст. 176 НК РФ.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит. Нормы материального права судом применены правильно. Указания кассационной инстанции судом выполнены.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются судом в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.08.2005 по делу N А40-61915/04-76-574, оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.