Решения и постановления судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.10.2005, 31.10.2005 по делу N А40-51585/05-127-411 Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

26 октября 2005 г. Дело N А40-51585/05-127-41131 октября 2005 г. “

(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 26 октября 2005 года.

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2005 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: судьи К., при ведении протокола судебного заседания К., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО “РУТЭК“ к ИФНС РФ N 3 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС от 20.04.2005 N 04-10с/11, об обязании произвести операцию по лицевому счету, при участии от заявителя: К.Ю. - дов. от 23.05.2005 N 1-с; от ответчика: К.К. - дов. от 23.06.05 N 01-03с/39135,

УСТАНОВИЛ:

ООО “РУТЭК“ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России N 3 по г. Москве N 04-10с/11 от 20.04.2005 в части уменьшения заявленной к зачету (возмещению) из бюджета суммы НДС за декабрь 2004 года в размере 7261386 руб. и доначислении в бюджет суммы НДС за декабрь 2004 года в размере 888810 рублей (с учетом уточнения предмета иска, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Инспекция представила отзыв на требования заявителя по доводам, аналогичным содержанию оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

ООО “РУТЭК“, ИНН 7703518790, представлена 20.01.2005 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года, в соответствии с которой сумма к возмещению из бюджета составила 6372576 руб.

В налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г. налогоплательщиком по строке 300 отражена общая сумма налоговой базы (графа 4) и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (графа 6).

Общая сумма налоговой базы в размере 129692956 рублей складывается из суммы выручки от реализации товаров (строки 020 и 170 налоговой декларации - 82090538 рублей, без НДС 18%) и суммы авансовых платежей, поступивших в налоговый период в счет предстоящих поставок товаров (строки 260 и 280 налоговой декларации - 47602418 рублей, в том числе НДС 18% - 7261386 рублей).

Сумма налога, отраженная налогоплательщиком по строкам 020 и 170 декларации - 14776297 рублей, включает в себя сумму налога, исчисленную с выручки от реализованных в предыдущие (октябрь, ноябрь 2004 г.) и тот же налоговый период (декабрь 2004 г.) товаров и оплаченных в декабре 2004 г. (70763467 рублей, в том числе НДС 18% - 10764427 рублей), и сумму выручки от реализации товаров, оплаченных авансовыми платежами за отчетный (декабрь 2004 г.) и предыдущие (ноябрь 2004 г.) налоговые периоды (26103368 рублей, в том числе НДС 18% - 3981870 рублей).


По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 года, представленной ООО “РУТЭК“ 20 января 2005 г., ИФНС России N 3 по ЦАО г. Москвы было принято решение N 04-10с/11 от 20 апреля 2005 г. об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшении неправомерно заявленной к зачету (возмещению) из бюджета суммы НДС за декабрь 2004 г. в размере 7261386 рублей и доначислении в бюджет суммы НДС за декабрь 2004 г. в размере 888810 рублей.

Суд, исследовав доказательства по делу, оценив доводы сторон, находит, что указанное решение налогового органа в части уменьшения заявленной к зачету (возмещению) из бюджета суммы НДС и доначисления в бюджет суммы НДС за декабрь 2004 г. необоснованно, не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы заявителя и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

По поступившим в декабре 2004 года авансовым платежам в тот же налоговый период прошла лишь частичная реализация товаров на сумму 25857370 рублей из 47602418 рублей. Данная сумма учтена налогоплательщиком при увеличении налоговой базы по строкам 020 и 170 налоговой декларации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы.

В строке 380 налоговой декларации налогоплательщиком заявлено к вычету 28410259 рублей уплаченного налога на добавленную стоимость.

Данная сумма складывается из суммы налога, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров (строка 310 налоговой декларации), и суммы налога, исчисленной и уплаченной налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, подлежащей вычету после даты реализации соответствующих товаров (строка 340 налоговой декларации).

При этом сумма, отраженная налогоплательщиком по строке 340 налоговой декларации - 7116971 рублей, состоит их суммы налога, исчисленной и уплаченной налогоплательщиком после даты реализации соответствующих товаров с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в ноябре и декабре 2004 года. Так, в декабре 2004 года прошла реализация по авансовым платежам, поступившим в ноябре 2004 г., на сумму 246000 рублей, в том числе НДС 18% - 37525 рублей. По авансовым платежам, поступившим в декабре 2004 года, в том же налоговом периоде прошла реализация товаров на сумму 25857370 рублей, в том числе НДС 18% - 3944345 рублей.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком была заявлена к вычету сумма налога, уплаченная с денежных средств, полученных ранее в качестве авансовых платежей и возвращенных покупателям в декабре 2004 года, в размере 20407834 рубля, в том числе НДС 18% - 3113059 рублей, а также сумма реализованного в ноябре 2004 г. товара под аванс, уплаченный в ноябре 2004 г., но не заявленный ранее к зачету в размере 144495 рублей, в том числе НДС 18% - 22042 рубля.

При проведении проверки налоговым органом было установлено, что сумма налогового вычета в размере 28410259 рублей заявлена налогоплательщиком правомерно (пункты 2.4, 3 решения N 04-10с/11 от 20 апреля 2005 г.).


Таким образом, разница между суммой налога, исчисленного и уплаченного налогоплательщиком в декабре 2004 года при приобретении товаров и с сумм авансовых платежей, подлежащих вычету после даты реализации (строка 380 декларации), и суммой налога с реализованной продукции и сумм авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок (строка 300 декларации) составила 6372576 рублей и была правомерно заявлена налогоплательщиком к возмещению из бюджета.

Решение налогового органа в части уменьшения заявленной налогоплательщиком к зачету из бюджета суммы НДС за декабрь 2004 г. в размере 7261386 рублей и начисления в бюджет суммы налога в размере 888810 рублей является необоснованным и не соответствует действующему законодательству.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Защитой прав налогоплательщика является признание недействительным акта налогового органа, сведения, содержащиеся в лицевом счете налогоплательщика, сами по себе не свидетельствуют о факте взыскания денежных средств. Вместе с тем действия Инспекции по такому списанию могут являться предметом самостоятельных требований.

На основании ст. ст. 21, 137, 138 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение ИФНС России N 3 по г. Москве от 20.04.2005 N 04-10с/11, вынесенное в отношении ООО “РУТЭК“ в части уменьшения заявленной к зачету (возмещению) из бюджета суммы НДС за декабрь 2004 года в размере 7261386 руб. и доначисления в бюджет суммы НДС за декабрь 2004 года в размере 888810 рублей.

Возвратить ООО “РУТЭК“ из федерального бюджета госпошлину по иску в размере 2000 руб., перечисленную пл. поручением N 733 от 25.08.2005.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляции инстанции в течение месяца со дня его принятия.