Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.09.2005 по делу N А40-39676/05-87-311 Суд удовлетворил заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа об отказе в возмещении НДС, поскольку налогоплательщиком выполнены все условия, необходимые для получения права на применение налоговых вычетов.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 7 сентября 2005 г. Дело N А40-39676/05-87-311“

(извлечение)

Арбитражный суд в составе судьи М., протокол составлен судьей М., с участием представителей сторон: Р., дов N 050712 от 12.07.2005, О., дов. N 1-А от 12.04.00, Б.М.Ю., дов. N 2/15056 от 07.07.2005, рассмотрев дело по иску ООО “Интерагролизинг“ к ИФНС России N 8 г. Москвы о признании недействительным решения N 18/19 от 23.05.2005,

УСТАНОВИЛ:

истцом заявлен иск к ИФНС России N 8 г. Москвы о признании недействительным решения N 18/19 от 23.05.2005.

Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в представленном отзыве на исковое заявление.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд,
установил, что исковые требования истца законны, обоснованны и, следовательно, подлежат удовлетворению в полном объеме.

Как усматривается из материалов дела, рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки ООО “Интерагролизинг“ по налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г., налоговой инспекцией было принято решение от 23.05.2005 N 18/19.

В соответствии с контрактом N TKEL-IAL/06.12.02 от 06.12.2002 между фирмой “КРУПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМБХ“, Германия, было поставлено оборудование для производства пищевого масла (машины и аппараты) по беспрерывной очистке и рафинации масла. Данное оборудование было предназначено для дальнейшей передачи в лизинг ООО “Торговый дом “Донское Солнечное“ (г. Азов Ростовской области). Стоимость оборудования по контракту составила 1803260 евро. При этом данное оборудование подлежало монтажным и пусконаладочным работам, которые должны быть оказаны иностранной компанией и оплачиваться отдельно. Передача оборудования осуществлялась согласно актам приема-передачи N 1, 2, 3, 4, 5 от 11, 12, 19, 22 сентября 2003 г., подписанным иностранной компанией, ООО “Интерагролизинг“ (лизингодатель), ООО “Торговый дом “Донское Солнечное“ (лизингополучатель).

Ввоз товара производился через Ростовскую таможню, при этом были представлены ГТД N 10313010/080903/0000868 от 08.09.2003, N 10313010/080903/0000871 от 08.09.2003, N 10313010/080903/0000873 от 08.09.2003, N 10313010/080903/0000877 от 09.09.2003, N 10313010/080903/0000898 от 11.09.2003, N 10313010/080903/0000927 от 18.09.2003 и основная декларация на ввоз в режиме импорта с отметкой Ростовской таможни “Выпуск разрешен 03.10.2003“ N 10313010/011003/0000993.

Отправителем по ГТД является фирма “Тиссенкрупп Эластомертехник“, Гамбург, Германия, получателем товара - ООО “Торговый дом “Донское Солнечное“ (г. Азов Ростовской области), декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, - ООО “Интерагролизинг“.

ООО “Интерагролизинг“ производило уплату НДС на Ростовскую таможню авансовыми платежами, что подтверждается платежными поручениями: N 186 от 27.08.2003 на сумму 62369 руб., N
17 от 01.09.2003 на 1287 руб., N 18 от 01.09.2003 на 2121910 руб., N 19 от 01.09.2003 на 8912022 руб., N 20 от 02.09.2003 на 13547 руб., N 21 от 02.09.2003 на 451570 руб., N 22 от 02.09.2003 на 1896594 руб., N 24 от 08.09.2003 на 3396 руб., N 25 от 08.09.2003 на 169825 руб., N 26 от 08.09.2003 на 713268 руб., N 198 от 08.09.2003 на 842 руб., N 199 от 08.09.2003 на 42107 руб., N 200 от 08.09.2003 на 176852 руб., N 201 от 09.09.2003 на 5051 руб., N 202 от 09.09.2003 на 252553 руб., N 27 от 09.09.2003 на 1060725 руб., N 210 от 18.09.2003 на 130000 руб., N 28 от 30.09.2003 на 494200 руб., N 29 от 01.10.2003 на 249068 руб.

Оборудование, ввезенное по импорту, в соответствии с договором финансовой аренды N 02120 ДФЛ от 06.12.2002 было передано в лизинг ООО “Торговый дом “Донское Солнечное“. По условиям данное оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Оборудование принято обществом к учету в соответствии с приказом N 4-ос от 02.11.2004, открыта инвентарная карточка учета объекта основного средства.

Прием-передача оборудования лизингополучателем осуществляется по завершении монтажных и пусконаладочных работ. В соответствии с актом приема-передачи N 041130-АПП-ДФЛ от 02.11.2004 оборудование было передано лизингополучателю, а перед этим был составлен протокол выполненных услуг от 02.11.2004 в г. Азове, в части проведения монтажа и пусконаладочных работ данного оборудования подписанный с иностранной компанией “Тиссенкрупп Эластомертехник“ и ООО “Торговый дом “Донское Солнечное“. Таким образом, после ввода в эксплуатацию были предъявлены налоговые вычеты по НДС ООО “Интерагролизинг“. Согласно договору лизинга стоимость
лизинговых платежей составляет 133951430 руб., в том числе: 90271151 руб. возмещение стоимости оборудования, в т.ч. НДС 13770175 руб., 43680278 руб. - вознаграждение лизингодателя, в т.ч. НДС 6663093 руб.

Согласно договору погашение лизинговых платежей будет осуществляться, начиная с декабря 2004 г., по ноябрь 2009 г. равными долями в размере 2232523 руб. каждый месяц.

Расчеты с поставщиком оборудования - фирмой “КРУПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМБХ“ - по контракту TKEL-IAL/06.12.02 осуществлялись по аккредитиву. Денежные средства перечислялись поставщику частичными платежами по мере отгрузки, что подтверждается платежными поручениями N 1 от 09.01.03 на сумму 1803260 евро, выпиской из валютного лицевого счета N 47409978810000000007 за 13.01.03, мемориальными ордерами N 2, 3, 4 Московского филиала ОАО “Международный банк Санкт-Петербург“.

Контракт TKEL-IAL/06.12.02 с Фирмой “КРУПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМЗХ“ был подписан в г. Азов.

Организацией ООО “Интерагролизинг“ в налоговую инспекцию были представлены документы, подтверждающие прибытие и нахождение представителей Фирмы “КРУПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМБХ“ КРУПП на территории России в период подписания контракта - 06.12.2002 (ноябрь - декабрь 2002 г.), с приложением ВИЗ на Б.В. ОБ 1796043 и В. ОБ1793811.

В ходе камеральной проверки обоснованности возмещения НДС при осуществлении операций на территории РФ (внутренняя реализация) ООО “Интерагролизинг“ за период декабрь 2004 г. установлено, что сумма возмещения в размере 13113660 руб. сложилась вследствие приобретения оборудования для производства пищевого масла (машины и аппараты) по беспрерывной очистке и рафинации масла по контракту TKEL-IAL/06.12.02, заключенному с Фирмой “КРУПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМБХ“. Стоимость приобретенного оборудования составляет 1803260 евро. Основным видом деятельности ООО “Интерагролизинг“ является предоставление предметов лизинга в финансовую аренду (лизинг).

По мнению ответчика, принятое им решение N 18/19 от 23.05.2005 правомерно, поскольку: 1) представленный заявителем контракт
TKEL-IAL/06.12.02 не содержит расшифровок подписей участников сделки, а также не содержит оттиска печати Фирмы ТИССЕН КРУП; 2) источником приобретения указанного оборудования для ООО “Интерагролизинг“ послужили денежные средства, полученные от реализации простого векселя по договору купли-продажи от 16.09.03 N 9/2003 на сумму 31000000 руб. соответственно. Эмитентом указанного векселя является ООО “Интерагролизинг“. Согласно представленному ответу по встречной проверке вх. N 11383 от 25.04.05 организации ОАО “Интерагрофонд“ данный вексель с момента приобретения по настоящее время находится на балансе ОАО “Интерагрофонд“ и подлежит погашению по сроку, указанному в нем, т.е. 30.12.2006.

При расчетах с поставщиками использовались денежные средства, полученные от реализации векселей, которые в настоящее время не погашены.

Векселя N 2407073 и 2407074 вексельной суммой по 25 млн. руб., которые первоначально были выданы ООО “Инагроинвест“, в дальнейшем были переданы путем индоссамента ОАО “Интерагрофонд“ и заменены последнему соглашением о прекращении вексельного обязательства новацией от 22.03.05 на новые векселя ООО “Интерагролизинг“ - 14 шт. Сроки погашения данных векселей - 22.07.05, 22.07.06, 22.01.07, 22.10.07, 22.04.08, 22.10.09.

Векселя N 1-ИАЛ, N 2-ИАЛ общей номинальной стоимостью 30000000 руб. согласно соглашению о прекращении вексельного обязательства новацией б/н от 27.08.04 заменены на векселя N 040827/1, N 040827/2 общей номинальной стоимостью 30000000 руб. Сроки погашения данных векселей - 27.06.05, 27.08.05. Выпущенные векселя не обеспечены денежными средствами, а также основными средствами; 3) в налоговой декларации отражены суммы НДС, как исчисленные и принятые к вычету, с сумм, полученных в качестве авансовых платежей, в размере 7709 руб. Авансы были получены от ООО “ТЕХНИМЭКС“ по договору N 041013-ДФЛ от 13.10.04 п/п 515 от 21.10.04, N 41111-ДФЛ от 11.11.04 п/п
582 от 22.11.04 и отражены как исчисленные в налоговых декларациях за ноябрь и октябрь 2004 г. НДС с авансов не был оплачен платежным поручением, погашен из переплаты по лицевому счету НДС.

Отсутствовало реальное произведение затрат, связанных с приобретением оборудования.

Суд не может согласиться с данной позицией ответчика в силу следующего.

Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 г.

Вышеперечисленные документы были представлены обществом налоговому органу на проверку.

Налоговая инспекция не отрицает факта приобретения и ввоза обществом на таможенную территорию РФ оборудования, принятие его на учет в соответствии с требованиями законодательства, использование этого оборудования при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также факт уплаты обществом в бюджет НДС на таможне в размере 13482800 рублей.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога при ввозе основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику (п. 2 ст.
173 НК РФ).

Следовательно, условиями получения вычетов сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются реальный ввоз товаров на таможенную территорию РФ и принятие их на учет, использование товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, фактическая уплата налога при ввозе товара на таможенную территорию РФ для свободного обращения, представление в соответствии со ст. 172 НК РФ документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату сумм НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ для свободного обращения.

Все требования законодательства обществом выполнены в полном объеме.

Относительно первого довода налоговой инспекции суд указывает на то, что контракт N TKEL-IAL/06.12.02 от 06.12.2002 между фирмой “КРУТПП ЭЛАСТОМЕРТЕХНИК ГМБХ“, Германия, содержит все реквизиты сторон, действительно на нем отсутствует оттиск печати иностранного продавца, но расшифровки подписей сторон присутствуют. Данное обстоятельство не влияет на действительность сделки, сама сделка исполнена сторонами реально, не была оспорена в установленном законодательством порядке. К контракту имеется дополнительное соглашение от 22.07.2003, на котором имеются все оттиски печатей и расшифровки подписей сторон.

Отказ налогового органа в возмещении сумм НДС в результате неправомерного налогового вычета сумм НДС, уплаченного на таможне, по причине отсутствия реально произведенных затрат, связанных с приобретением оборудования, поскольку при расчетах с иностранным поставщиком ООО “Интерагролизинг“ использовало денежные средства, полученные от реализации собственных векселей, противоречит вышеобозначенным нормам НК РФ.

Ввиду того, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается непосредственно в бюджет, а не поставщику товара, возникновение права на вычет сумм уплаченного налога положения ст. ст. 171 и 172 НК РФ вообще не ставят в зависимость от расчетов по импортному контракту.

Следовательно, отношения, связанные
с оплатой иностранному поставщику приобретенного товара, не влияют на реализацию обществом права на вычет сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товара.

Применять Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О в подтверждение вывода об отсутствии у налогоплательщика реальных затрат на приобретение ввезенного оборудования необходимо с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определении от 04.11.2004 N 324-О, а также Высшим Арбитражным Судом РФ в Постановлении Президиума от 14.12.2004 N 4149/04 и Письме от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355, из которых следует, что праву на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость корреспондирует обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Поэтому положение п. 2 ст. 171 НК РФ не может рассматриваться как препятствующее - при соблюдении указанного условия, вытекающего из природы налога на добавленную стоимость, - использованию любых законных гражданско-правовых способов реализации товаров (работ, услуг) и обусловленных этими способами форм фактической уплаты сумм налога и порядка осуществления права на возмещение уплаченного налога за счет средств федерального бюджета.

Также согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в Определении от 04.11.2004 N 324-О, из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). При отказе в применении налоговых вычетов налоговые органы должны устанавливать и доказывать недобросовестное поведение налогоплательщика, связанное с неуплатой налога в бюджет.

Каких-либо доказательств недобросовестного поведения общества налоговый орган не представляет.

Денежные
средства, уплаченные обществом на таможне в счет НДС при ввозе оборудования, реально поступили в бюджет.

Что касается оплаты иностранному поставщику, то суд указывает на то, что 13.01.2003 обществом с валютного счета перечислены денежные средства на счет покрытия аккредитива в размере 100% стоимости по импортному контракту для расчетов с поставщиком оборудования в Германии, что составило 1830260,00 евро. Оплата подтверждается платежным поручением N 1 от 09.01.2003, выпиской из валютного счета от 13.01.2003, мемориальными ордерами N 2, 3, 4 Московского филиала ОАО “Международный банк Санкт-Петербург“ и выписками из валютного счета.

Действительно при оплате иностранному поставщику ввезенного обществом на таможенную территорию РФ оборудования были задействованы денежные средства, полученные обществом от реализации собственных векселей.

Так, обществом были выданы ООО “Инагроинвест“ 11.07.2002 векселя N 2407073 и 2407074 вексельной суммой по 25 млн. рублей каждый, которые в дальнейшем были переданы путем индоссамента ОАО “Интерагрофонд“.

Обязательства по данным векселям были прекращены новацией - соглашением между обществом и ОАО “Интерагрофонд“ от 22.03.2005 с заменой обществом указанных векселей новыми в количестве 14 штук общей номинальной стоимостью 50 млн. руб. (N 05032201, 05032202, 05032203, 05032204, 05032205, 05032206, 05032207, 05032208, 05032209, 05032210, 05032211, 05032212, 05032213, 05032214). К настоящему времени вексель N 05032201 номиналом 2 млн. руб. обществом 22.07.2005 оплачен полностью (вексель погашен), срок погашения остальных векселей - с января 2006 г. по январь 2009 г.

Законодательство РФ о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений в части источников получения налогоплательщиком денежных средств для оплаты приобретаемого у поставщика товара (работ, услуг) и НДС.

Представитель налогового органа также указывает на вопрос применения обществом вычетов сумм НДС с авансов.

Данный момент отражен
в абз. 1 стр. 6 обжалуемого решения налогового органа, он носит информационный характер и в нем не указывается на какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах. Исходя из мотивировочной и результативной частей решения, усматривается, что налоговый орган согласен с обоснованностью применения обществом вычетов сумм НДС в размере 7709 руб. с полученных авансов, зачтенных в реализацию в декабре 2004 г.

С учетом изложенного, в соответствии со ст. 13 ГК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

признать незаконным решение N 18/19 от 23.05.05, как не соответствующее ч. 2 НК РФ.

Возвратить истцу из федерального бюджета госпошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные ст. ст. 257, 259, 275, 276 АПК РФ.

Решение в полном объеме изготовлено 14.10.2005.