Решения и определения судов

Решение Арбитражного суда Московской области от 23.08.2005 по делу N А41-К2-4649/05 Суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа об отказе в применении вычетов по НДС по транспортным услугам, т.к. на основании исследования имеющихся в деле доказательств установлено отсутствие сговора в отношении неуплаты НДС между заявителем и третьим лицом, следовательно, заявитель правомерно воспользовался правом на налоговые вычеты по НДС.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

от 23 августа 2005 г. Дело N А41-К2-4649/05“

(извлечение)

Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи С., протокол судебного заседания вела судья С., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО “Тегола Руфинг Продактс“ к МРИ МНС РФ N 10 о признании недействительным решения, при участии в заседании: явка отражена в протоколе,

УСТАНОВИЛ:

ООО “Тегола Руфинг Продактс“ обратилось в Арбитражный суд с иском к МРИ МНС РФ N 10 о признании недействительным решения от 31.01.05 в части вывода о неправомерности предъявления вычетов НДС по транспортным услугам в сумме 336378 руб.

Истец поддержал заявленное требование.

Ответчик иск не признал по мотивам,
изложенным в письменном отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с договором на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом от 15.03.2004 N 2, заключенным между обществом с ограниченной ответственностью “Тегола Руфинг Продактс“ и ПБОЮЛ З., ООО в цене транспортных услуг уплатила НДС поставщику по выставленным счетам-фактурам (т. 1, л. д. 24 - 150; т. 2, л. д. 1 - 54) за оказанные транспортные услуги с выделенной в них отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Истец принял к вычету сумму НДС в размере 336378 рублей, уплаченных данному поставщику (ч. 2 п. 1 решения).

Межрайонной инспекцией МНС РФ N 10 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью “Тегола Руфинг Продактс“ по вопросам соблюдения налогового законодательства о налогах и сборах в период с 01.04.2002 по 30.09.2004. По результатам проверки составлен акт от 17.12.2004 N 494/353 и принято решение от 31.01.2005 б/н о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Межрайонная инспекция МНС России N 10 по Московской области посчитала, что ООО “Тегола Руфинг Продактс“ неправомерно предъявило к вычету сумму НДС, с нарушением п. 2 ст. 170 НК РФ и ст. 346.26 НК РФ, так как транспортные услуги оказаны лицом, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и освобожденным от уплаты НДС, вынесла оспариваемое решение б/н от 31.01.2005 исх. N 14-931 от 31.01.2005 (т. 1, л. д. 7 - 10) и установила предъявление к вычетам НДС по транспортным услугам в сумме 336378 рублей и привлечение ООО “Тегола Руфинг Продактс“ за совершение
налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 18536 рублей и начисления пени - 1288 рублей.

Согласно статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в случае, если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость и при этом соблюдены все вышеперечисленные условия, то вычет сумм налога на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса вся сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в бюджет.

Сумма налога исчисляется и предъявляется продавцом (поставщиком) самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ), налогоплательщик не должен проверять, есть ли у продавца освобождение от уплаты НДС.

Право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты сумм указанного налога поставщику, а именно представления счетов-фактур, соответствующих нормам их заполнения, и платежных документов об оплате сумм налога, указанных в счетах-фактурах (п. 3 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость“, введенного Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ и
п. 8 Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержд. Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 N 914). При этом не имеет значения, что счета-фактуры выписаны продавцом, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость, и ему же покупателем фактически уплачен подлежащий возмещению из бюджета налог, поскольку неосновательно полученный налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет продавцом.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Письмо Минфина РФ от 11.07.2005 имеет N 03-1104/2/21, а не 03-04-11/149.

Правовая позиция по данному вопросу у истца полностью совпадает с позицией Минфина РФ (Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/149). Сумма налога исчисляется и предъявляется продавцом (поставщиком) самостоятельно (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ), налогоплательщик не должен проверять, есть ли у продавца освобождение от уплаты НДС.

В соответствии с вышеизложенным законодательством РФ ООО “Тегола Руфинг Продактс“ в 2004 году за период с апреля по сентябрь предъявило к вычету сумму НДС в размере 336378 рублей, уплаченную продавцу услуг - ПБОЮЛ З. Вычеты были предъявлены на основании счетов-фактур (т. 1, л. д. 24 - 150; т. 2, л. д. 1 - 54), выставленных продавцом услуг, и документов, доказывающих и подтверждающих уплату соответствующей суммы налога ООО “Тегола Руфинг Продактс“, - платежных поручений (см. прил.: т. 2, л. д. 55 - 137) именно за оказанные транспортные услуги.

В соответствии с пунктом 6 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость“, введенным Федеральным законом от 02.01.2000 N 36-ФЗ, на плательщиков налога на добавленную стоимость возложена обязанность оформлять счета-фактуры в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Предъявленные ООО “Тегола Руфинг Продактс“ счета-фактуры продавцом услуг соответствовали требованиям, установленным п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а именно в счете-фактуре указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ);

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого
индивидуального предпринимателя (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ), следовательно, может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению. Законодательством о налогах и сборах не установлена обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных в выставленных счетах-фактурах. Налоговое законодательство исходит из признания презумпции добросовестности действий налогоплательщика до тех пор, пока в установленном законом порядке не будет доказано иное.

В решении б/н о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.01.2005, а также акте N 494/353 выездной налоговой проверки от 17.12.2004 отсутствует указание Инспекции МНС России N 10 по Московской области на тот факт, что счета-фактуры ПБОЮЛ З. составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, ссылки Инспекции на ошибки и противоречия без требования внести необходимые исправления являются необоснованными.

Кроме того, ссылки Инспекции на вывод Президиума ВАС РФ, сделанный в Постановлении N 2011/03 от 15.07.2003, и его соответствие выводам Инспекции не являются состоятельными, так как рассматриваются другие обстоятельства.

Суд считает ссылку ИФНС на ст. 2 ГК РФ несостоятельной, т.к. она определяет отнесение коммерческого риска на счет юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В то время как применение налоговых вычетов регулируется налоговым законодательством РФ, уплата налогов не является предпринимательской деятельностью юридического лица.

Налоговое законодательство исходит из признания презумпции добросовестности действий налогоплательщика до тех пор, пока в установленном законом порядке не будет доказано иное. В связи с этим Инспекция не может устанавливать самостоятельно добросовестность и недобросовестность налогоплательщиков.

МРИ МНС России N 10 по Московской области выездной проверкой ООО “Тегола Руфинг Продактс“ было установлено, что в проверяемый период ООО
“Тегола Руфинг Продактс“ производило вычет НДС по транспортным услугам, оказанным переведенным на уплату ЕНВД (ПБОЮЛ З.), при этом надлежаще оформлены счета-фактуры, в которых был указан НДС, ООО “Тегола Руфинг Продактс“, являясь добросовестным налогоплательщиком, расторгло договор на перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом от 15.03.2004 N 2 с ПБОЮЛ З., что подтверждается уведомлением о расторжении договора от 04.12.2004.

Таким образом, принимая во внимание вышеизложенное, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167, 176, 180 АПК РФ, АС МО

РЕШИЛ:

признать недействительным решение МРИ МНС РФ N 10 от 31.01.05 в части вывода о неправомерности предъявления вычетов НДС по транспортным услугам в сумме 336378 руб., привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 18536 руб. и начислении пени в сумме 1288 руб.